О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: О. Горюнова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Данное практическое пособие разработано для бухгалтеров-практиков и для работников налоговых органов, а также может послужить настольной книгой для руководителей предприятий и студентов вузов.

В пособии освещаются такие важные вопросы, как вложения во внеоборотные активы, учет основных средств и нематериальных активов.

Пособие написано с изменениями и дополнениями в законодательной базе по состоянию на 2004 г.

---

1) показана задолженность участника по вкладам в уставный капитал – 50 000 руб.:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал»;

2) участником внесено в качестве своей доли передаточное устройство по оценочной стоимости 50 000 руб.:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

3) указывается сумма фактических затрат по транспортировке и монтажу передаточного устройства без учета суммы налога на добавленную стоимость – 2034 руб. (2400 руб. – 366 руб.):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4) показывается сумма налога на добавленную стоимость по транспортировке и монтажу – 366 руб.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

5) передаточное устройство введено в действие – 52 034 руб.

(50 000 руб. + 2034 руб.):

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

6) с расчетного счета оплачены услуги по транспортировке и монтажу – 2400 руб.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

7) отражается налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость 366 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Получение объектов основных средств государственным или муниципальным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения

Право хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием либо учреждением, возникает у этого предприятия или учреждения с момента передачи имущества, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами или решением собственника в соответствии со ст. 299 Гражданского кодекса Российской Федерации. Государственное или муниципальное предприятие или учреждение, которому принадлежит имущество на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, установленных российским законодательством, в частности Гражданским кодексом. Предприятие либо учреждение не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или другим способом распоряжаться имуществом без согласия собственника согласно ст. 295 Гражданского кодекса Российской Федерации. Учет поступивших основных средств в собственность государственным или муниципальным учреждениям осуществляется по дебету счета 01 «Основные средства». Следовательно, в бухгалтерском учете:

1) указывается стоимость принятого в хозяйственное ведение имущества согласно учредительным документам:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»;

2) показывается задолженность участников по вкладам в уставный капитал:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал»;

3) государственным или муниципальным учреждением принято к учету имущество, поступившее от учредителя при создании унитарного предприятия:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление основных средств на предприятия сельскохозяйственной отрасли

На предприятиях, основной деятельностью которых является разведение и выращивание продуктивного скота, учет осуществляется на счете 01 «Основные средства», субсчет «Приобретение взрослых животных». В основное стадо включаются молодняк животных, переведенный с начала текущего года в основное стадо, взрослые животные; племенные и продуктивные животные и рабочий скот; животные, полученные по договору дарения. По общему правилу первоначальная стоимость будет складываться из затрат на приобретение (расходов на транспортировку и других аналогичных затрат, непосредственно связанных с переведением животных в основное стадо). Типовая корреспонденция примет вид:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2.5. Амортизация объектов основных средств

В учетной политике предприятия должен быть подробно отражен износ объектов основных средств. Рассмотрим основные вопросы начисления амортизации по объектам основных средств. Итак, износ представляет собой погашение стоимости основных средств в течение всего срока эксплуатации посредством начисления амортизационных отчислений. Организация обязана начислять износ по основным средствам, числящимся на самостоятельном балансе, и вести ведомость начисления амортизации. Для целей бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации учитываются на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». По отношению к балансу счет – пассивный. По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывшим объектам основных средств в результате продажи, дарения, взноса в уставный капитал других организаций и другим причинам. К счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты следующие субсчета:

1) «Амортизация основных средств на праве собственности»;

2) «Амортизация основных средств на праве хозяйственного ведения»;

3) «Амортизация основных средств на праве оперативного управления»;

4) «Амортизация основных средств, переданных в залог»;

5) «Амортизация имущества, сданного в аренду».

Приведем типовые корреспонденции счетов:

1) произведено начисление амортизации основных средств на праве собственности:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

2) начисление износа по основным средствам на праве хозяйственного ведения:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

3) сумма амортизационных отчислений по объектам основных средств на праве оперативного управления:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

В зависимости от особенностей каждого предприятия корреспонденции будут различные, но принцип начисления амортизации остается обязательным для всех, кроме случаев, предусмотренных российским законодательством. В учетной политике организация должна указать амортизационную группу и срок полезного использования объекта основных средств. При определении указанной группы руководители организаций руководствуются положениями Налогового кодекса, а именно ст. 258 «Амортизационные группы». Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп», согласно которой амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы.

1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

2 группа – имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно.

3 группа – имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно.

4 группа – имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно.

5 группа – имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно.

6 группа – имущество со сроком полезного использования свыше десяти лет до пятнадцати лет включительно.

7 группа – имущество со сроком полезного использования свыше пятнадцати до двадцати лет включительно.

8 группа – имущество со сроком полезного использования свыше двадцати до пяти лет включительно.

9 группа – имущество со сроком полезного использования свыше двадцати пяти до тридцати лет включительно.