О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: О. Горюнова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Данное практическое пособие разработано для бухгалтеров-практиков и для работников налоговых органов, а также может послужить настольной книгой для руководителей предприятий и студентов вузов.

В пособии освещаются такие важные вопросы, как вложения во внеоборотные активы, учет основных средств и нематериальных активов.

Пособие написано с изменениями и дополнениями в законодательной базе по состоянию на 2004 г.

---

и т. д. в течение всего срока эксплуатации передаточного устройства.

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется как первоначальная стоимость либо восстановительная, умноженная на дробь, которая в числителе содержит число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумму чисел срока полезного использования объекта. Представим это определение в виде формулы:

ГСА = ПС × (ЧС / СЧ),

где ГСА – годовая сумма амортизации, руб.;

ПС – первоначальная стоимость, руб.;

ЧС – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, год;

СЧ – сумма чисел срока полезного использования объекта.

Пример

Организация начисляет износ по основным средствам способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Первоначальная стоимость объекта – 40 000 руб. Срок эксплуатации – 15 лет. Следовательно, годовая сумма амортизации составит:

40 000 руб. × 15 лет / 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + + 14 + 15) = 5000 руб. (за первый год).

За второй год 40 000 руб. – 5000 руб. = 35 000 руб.,

а затем 35 000 руб. × 15 лет / 120 = 4375 руб.

При использовании налогоплательщиком метода начисления амортизации пропорционально объему продукции сумма износа исчисляется исходя из натурального показателя объема продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств. Формула расчета будет выглядеть следующим образом:

СА = ОП × (ПС / ПОП),

где СА – сумма амортизации, руб.;

ОП – объем выпущенной продукции, руб.;

ПС – первоначальная стоимость, руб.;

ПОП – предполагаемый объем продукции за весь период эксплуатации, руб.

По учету начисленного износа объектов основных средств предусмотрены следующие корреспонденции:

1) списание износа при реализации основных средств:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства»;

2) списана начисленная амортизация при выбытии лизингового имущества:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

3) списание амортизации по основным средствам, отчуждаемым структурными подразделениями:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

4) произведена корректировка начисленной амортизации в результате уценки имущества:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

5) начислена сумма износа основных средств, которые применяются при строительстве хозяйственный способом, т. е. собственными силами организации:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

6) начисление износа имущества, используемого для целей основного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

7) начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых для целей вспомогательного производства:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

8) начислен износ имущества общецехового назначения:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

9) начислена сумма амортизации объектов основных средств общехозяйственного назначения:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

10) начислена амортизация имущества, используемого в обслуживающих производствах и хозяйствах:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

11) начислена амортизация объектов основных средств, которые применяются в торговле и общественном питании:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

12) головной организацией указывается амортизация основных средств, возвращенных структурными подразделениями:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

13) осуществлена корректировка начисленного износа в результате дооценки имущества:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

14) начислена амортизация основных средств, находящихся в аренде:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

15) начислен износ объектов основных средств, подлежащих переведению на консервацию:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

16) начислен износ по работам, которые относятся к другим отчетным периодам:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

17) зачислены приобретенные объекты основных средств, подлежащие передаче в лизинг либо аренду:

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

18) отражается в балансе поступление лизингового имущества лизингодателя;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

19) участником, ведущим общие дела, зачислены объекты основных средств, предназначенные для передачи в лизинг, внесенные по договору простого товарищества:

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

В условиях нестабильности экономики многие предприятия не застрахованы от банкротства или ликвидации. Амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с первого числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – с первого числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация. Амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация (ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации). Если организация использует пониженные нормы амортизации, то это должно быть раскрыто в учетной политике. Для целей налогообложения предприятиям разрешается использовать нормы амортизации ниже установленных. Налогоплательщики вправе применять такие ставки с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. В соответствии со ст. 259 «Методы и порядок расчета суммы амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации в случаях продажи объектов основных средств, по которым начисление износа производилось по пониженным ставкам, пересчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм не производится.

В учетной политике также оговариваются методы начисления амортизации по объектам основных средств, бывшим в употреблении. Организация, которая приобрела имущество, бывшее в употреблении, рассчитывает норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками в соответствии со ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации. Если срок фактического использования имущества у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого имущества с учетом требований техники безопасности и иных факторов.