О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: О. Горюнова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Данное практическое пособие разработано для бухгалтеров-практиков и для работников налоговых органов, а также может послужить настольной книгой для руководителей предприятий и студентов вузов.

В пособии освещаются такие важные вопросы, как вложения во внеоборотные активы, учет основных средств и нематериальных активов.

Пособие написано с изменениями и дополнениями в законодательной базе по состоянию на 2004 г.

---

Учет затрат по модернизации и реконструкции (включая затраты, связанные с модернизацией объекта, которая осуществляется во время капитального ремонта) объектов основных средств производится в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Затраты на ремонт арендованных основных средств

Распределение обязанностей сторон по проведению ремонта арендованного имущества зависит от условий договора аренды и является одним из наиболее важных моментов сделки. Оптимальность выбора варианта распределения обязательств между арендатором и арендодателем по проведению ремонта зависит от вида передаваемого в аренду имущества.

Согласно п. 69 Методических указаний в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в т. ч. арендованных). Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва на расходы по ремонту основных средств сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта, включается в затраты на производство (расходы на продажу). Затраты на ремонт полученных в аренду объектов основных средств, производимые в соответствии с условиями договора аренды за счет средств арендатора, отражаются следующим образом:

1) приобретены материальные ценности, которые будут использованы на проведение ремонта основных средств (без учета НДС):

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражена сумма НДС, подлежащего уплате поставщику за материальные ценности, которые будут использованы на проведение ремонта основных средств:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) списаны расходы организации на осуществление текущего ремонта основных средств собственными силами:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (счет 44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 10 «Материалы» (13, 68, 69, 70 и другие счета);

4) списаны затраты организации на проведение текущего ремонта основных средств, выполненного подрядной организацией (без учета НДС):

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (счет 44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

5) отражена сумма НДС, подлежащего уплате подрядчику за проведение текущего ремонта основных средств:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

6) оплачены услуги подрядной организации по ремонту арендованных основных средств (с учетом НДС):

Дебет счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

7) оплачены поставщику материальные ценности, которые были использованы на проведение ремонта основных средств (с учетом НДС):

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

8) отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченного подрядчику за текущий ремонт арендованных основных средств, и поставщику за материальные ценности, которые были использованы на проведение ремонта основных средств:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Текущий ремонт арендованных основных средств учитывается у арендатора путем включения расходов в издержки производства. Текущий ремонт арендованных основных средств может производиться как хозяйственным, так и подрядным способом.

Осуществляемые улучшения арендованных основных средств учитываются арендатором на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как капитальные затраты в арендованные основные средства.

Если в соответствии с заключенным договором аренды последующее возмещение арендодателем произведенных улучшений не осуществляется, тогда арендатор должен зачислить их в собственные основные средства в сумме фактических затрат.

Если договором аренды предусмотрена последующая передача арендодателю произведенных улучшений, то эта хозяйственная операция учитывается арендатором на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При выполнении по условиям договора аренды арендатором текущего ремонта занимаемых площадей его стоимость засчитывается в счет арендной платы. Бухгалтерский учет хозяйственных операций у арендодателя будет выглядеть следующим образом:

1) отражена сумма арендной платы в срок и в размере согласно договору:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) начислена сумма НДС, полученная от арендатора в составе арендной платы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

3) расходы (включая НДС) по ремонту сданного в аренду помещения:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

4) сумма, полученная от арендатора в счет арендной платы в соответствии с условиями договора аренды:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Необходимо помнить, что при обмене продукцией (работами, услугами) облагаемый НДС оборот предприятия определяют исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) либо по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе.

Следовательно, налогоплательщикам необходимо иметь документальное подтверждение обоснования применения цен для исчисления облагаемого оборота при обмене данными услугами.

Учет хозяйственных операций у арендатора производится в следующем порядке:

1) подписан акт приемки-передачи основных средств. Основные средства, взятые в аренду, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре;

2) начислена арендная плата;

3) перечислена арендная плата арендодателю;

4) учтен НДС, оплаченный арендодателю;

5) НДС представлен к зачету с бюджетом на основании счета-фактуры.

В целях правильного исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость организациям, осуществляющим наряду с льготируемыми видами деятельности также и сдачу в аренду имущества, необходимо вести раздельный учет как доходов, так и расходов по каждому виду осуществляемой деятельности.

При сдаче в аренду здания (помещения) в тех случаях, когда арендодатель оплачивает услуги по содержанию здания (помещения) в целом, он имеет право списать в зачет со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» суммы НДС, уплаченные поставщикам этих услуг, только в части, относящейся непосредственно к арендованному помещению (пропорционально площади арендованного помещения).

Далее приведен пример по ремонту основных средств, осуществляемому арендодателем за свой счет.

В условии сказано, что производится текущий ремонт помещения, арендованного под офис. В договоре аренды оговорено, что ремонт помещения арендодатель выполняет за свой счет.

В бухгалтерском учете арендодателя затраты, связанные с поддержанием сданных в аренду основных средств в состоянии, в котором они пригодны к использованию, могут быть отражены как расходы, связанные с извлечением дохода, потому что по договору аренды арендатор не требует от арендодателя услуг по ремонту арендованного помещения. А в бухгалтерском учете арендатора расходы на ремонт арендованных основных средств в этом случае не отражаются, а отражается только сумма арендной платы (в общепринятом порядке согласно условиям договора):