О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: О. Горюнова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Данное практическое пособие разработано для бухгалтеров-практиков и для работников налоговых органов, а также может послужить настольной книгой для руководителей предприятий и студентов вузов.

В пособии освещаются такие важные вопросы, как вложения во внеоборотные активы, учет основных средств и нематериальных активов.

Пособие написано с изменениями и дополнениями в законодательной базе по состоянию на 2004 г.

---

7 группа – имущество со сроком полезного использования свыше пятнадцати до двадцати лет включительно.

8 группа – имущество со сроком полезного использования свыше двадцати до пяти лет включительно.

9 группа – имущество со сроком полезного использования свыше двадцати пяти до тридцати лет включительно.

10 группа – имущество со сроком полезного использования свыше тридцати лет.

Если организации имеют в своем составе имущество, которое не подлежит начислению амортизации, оно должно быть указано.

Налоговым кодексом устанавливается перечень такого имущества. В ст. 256 «Амортизируемое имущество» Налогового кодекса Российской Федерации приводится состав имущества, которое не подлежит начислению амортизации:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений либо приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные подразделения судоходной обстановки);

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные;

6) приобретенные издания, произведения искусства.

Если на предприятии используются забалансовые счета, то они должны быть подробно раскрыты.

Допустим, что износ объектов внешнего благоустройства учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Тогда проводка примет следующий вид:

1) принята на забалансовый счет сумма начисленного за отчетный период износа объектов внешнего благоустройства:

Дебет счета 010 «Износ основных средств»;

2) списана с забалансового счета сумма начисленного износа объектов внешнего благоустройства в результате их выбытия по различным причинам:

Кредит счета 010 «Износ основных средств».

Следует помнить, что забалансовые счета не корреспондируют с другими синтетическими счетами и записываются только по дебету либо непосредственно по кредиту.

При определении срока полезного использования объектов основных средств предприятия руководствуются Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств».

В соответствии с названным Положением срок полезного использования определяется исходя из:

1) ожидаемого срока использования этого объекта согласно ожидаемой производительности либо мощности;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Амортизация начисляется одним из следующих способов:

1) линейным;

2) нелинейным;

3) способом уменьшаемого остатка;

4) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

5) погашением стоимости пропорционально объему продукции.

Предприятие вправе выбрать любой метод, но для целей налогового учета используется только линейный метод.

Рассмотрим линейный и нелинейный методы начисления амортизации.

Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Линейный метод применяется в отношении следующих объектов: зданий, сооружений, передаточных устройств независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества в соответствии со ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации.

Как правило, износ начисляется по установленным законодательством нормам.

При линейном способе месячная сумма амортизации рассчитывается по формуле:

МСА = ПС (ВС) × На,

где МСА – месячная сумма амортизации, руб.;

ПС (ВС) – первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.;

На – норма амортизации, %.

При этом формула расчета нормы амортизации примет следующий вид:

На = 1 / N × 100 %,

где На – норма амортизации, %;

N – срок полезного использования объекта амортизации, месяц.

Пример

На предприятие 01.01.2004 г. поступил башенный кран. Первоначальная стоимость крана составила 40 000 руб. (в т. ч. налог на добавленную стоимость 6102 руб. (40 000 × 18 / 118)). Указанное имущество входит в пятую амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Срок эксплуатации – 9 лет. Бухгалтер организации в общеустановленном порядке начисляет амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения.

Рассчитаем норму амортизации:

На = 1 / 108 лет (9 лет × 12 месяцев) × 100 % = 0,0093 %.

Следовательно, сумма амортизации за год составит:

40 000 руб. × 0,0093 % = 3,72 руб.

При использовании нелинейного метода сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта, согласно ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, формула расчета нормы амортизации представлена в следующем виде:

На = (2 / N) × 100 %,

где На– норма амортизации, %;

N – срок полезного использования объекта основных средств, месяц.

Приведем конкретную ситуацию.

Пример

В организацию ООО «Ширавпром-2000» поступил трактор «Механизатор АМ 2156». Первоначальная стоимость трактора – 60 000 руб. (в т. ч. налог на добавленную стоимость 9152 руб.). Срок эксплуатации – 10 лет. Необходимо рассчитать норму амортизации и сумму за год.

Норма амортизации = 2 / 120 (10 лет × 12 месяцев) × 100 % = 1,67 %.

Сумма амортизации за год составит 60 000 руб. × 1,67 % = 1002 руб.

Организации, занимающиеся выпуском электронно-вычислительных машин, калькуляторов, компьютеров, кассовых аппаратов и других аналогичных объектов, вправе применять к основному специальный коэффициент, но не выше 2 в соответствии со ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации. Нередко предприятия заключают различные договоры, например договор лизинга, финансовой аренды. При этом возникает вопрос, каким образом следует начислять износ по основным средствам, являющимся предметом указанных договоров, и какие нормы применять. В этом случае в учетной политике должно оговариваться следующее: для амортизируемых основных средств, признанных предметом договора лизинга (например), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться согласно условиям договора лизинга, имеет право использовать специальный коэффициент, но не выше 3 (ст. 259 «Методы и порядок расчетов сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации).

Третьим методом начисления износа по объектам основных средств является способ уменьшаемого остатка. Названный метод заключается в том, что амортизация начисляется от остаточной стоимости, умноженной на норму, которая в свою очередь увеличивается каждый год на размер начальной величины нормы износа. Для того чтобы понять принцип начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, приведем пример.

Пример

Открытое акционерное общество «Аллея» приобрело основное средство – передаточное устройство. Первоначальная стоимость устройства – 100 000 руб. (в т. ч. налог на добавленную стоимость 15 254 руб. (100 000 × 18 / 118)). Срок эксплуатации – 15 лет. Норма амортизации – 5 %. В течение этого срока амортизация будет начисляться следующим образом:

1 год = 100 000 руб. – (100 000 руб. / 100 × 5 %) = 99 950 руб.;

2 год = 99 950 руб. – (99 950 руб. / 100 × 10 %) = 99 850 руб. 05 коп.;

3 год = 99 850 руб. 05 коп. – (99 850 руб. 05 коп. / 100 × 15 %) = 99 700 руб. 28 коп.;

4 год = 99 700 руб. 28 коп. – (99 700 руб. 28 коп. / 100 × 20 %) = 99 500 руб. 88 коп.;

и т. д. в течение всего срока эксплуатации передаточного устройства.