О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: О. Горюнова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Данное практическое пособие разработано для бухгалтеров-практиков и для работников налоговых органов, а также может послужить настольной книгой для руководителей предприятий и студентов вузов.

В пособии освещаются такие важные вопросы, как вложения во внеоборотные активы, учет основных средств и нематериальных активов.

Пособие написано с изменениями и дополнениями в законодательной базе по состоянию на 2004 г.

---

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

2.4. Поступление объектов основных средств

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации основаниями приобретения права собственности на объекты основных средств как части внеоборотного (долгосрочного) амортизируемого имущества, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве средств труда в неизменной материально-производственной форме и используемого для осуществления различных видов деятельности в течение периода полезного использования или для обычного операционного цикла, превышающего двенадцать месяцев, признаются:

1) приобретение объектов основных средств на основании договора купли-продажи, мены имущества, дарения и иных договоров;

2) изготовление для собственных нужд производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

3) строительство объектов основных средств сторонними организациями на основании договора подряда;

4) вклад в уставный капитал;

5) получение унитарными предприятиями основных средств, переданных им государственными и муниципальными органами власти;

6) поступление основных средств безвозмездно;

7) иные хозяйственные факты поступления объектов основных средств в собственность предприятия, отвечающие требованиям действующего законодательства.

Основные средства принимаются к учету по фактической себестоимости. По имуществу, приобретенному за плату от других организаций, стоимость собирается на субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». К таким субсчетам относятся:

1) субсчет 1 «Приобретение земельных участков»;

2) субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования»;

3) субсчет «Приобретение объектов основных средств»;

4) другие субсчета, открытие которых необходимо для учета вложений во внеоборотные активы.

В бухгалтерском учете ввод основных средств в эксплуатацию оформляется проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» – организацией приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и зачислены в состав основных средств оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа, но приобретенное для формирования постоянного запаса.

Приобретение объектов основных средств на основании договора купли-продажи

Как правило, поступление имущества сопровождается некоторыми расходами, которые входят в первоначальную стоимость объектов основных средств. Какие фактические затраты включаются в первоначальную стоимость? При покупке объектов основных средств в соответствии с договором купли-продажи первоначальная стоимость имущества включает договорную цену (в т. ч. налог на добавленную стоимость), расходы по доставке и дальнейшей установке на постоянное место работы, оплату услуг консультационных и информационных служб, которые предоставили покупателю наиболее полную информацию, связанную с приобретением имущества, плату за регистрацию основных средств (если это необходимо), сумму невозмещаемых налогов (налог на добавленную стоимость) и другие аналогичные затраты по доведению основных средств до ввода в эксплуатацию. Для того чтобы понять принцип учета поступления имущества, рассмотрим пример.

Пример

Организация «Свет и луч» 10.01.2004 г. закупило телевизоры «Горизонт» на сумму 2 400 000 руб. (в т. ч. налог на добавленную стоимость 366 102 руб. (2 400 000 × 18 / 118)). Поставщиком является предприятие ЗАО «Реальность», которое выписало счет-фактуру и выделило отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость. В учете ООО «Свет и луч» необходимо оформить следующие корреспонденции:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены затраты на приобретение телевизоров без учета налога на добавленную стоимость – 2 000 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – указывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным телевизорам – 366 102 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – с расчетного счета ООО «Свет и луч» оплачено поставщикам за телевизоры – 2 400 000 руб.;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – телевизоры официально введены в эксплуатацию после подписания соответствующего акта – 2 033 898 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – записывается сумма налогового вычета – 366 102 руб.

Создание объектов основных средств собственными силами организации

При строительстве объектов основных средств хозяйственным способом первоначальная стоимость основных средств складывается из фактических затрат на их создание. Средства, направленные на строительство объектов основных средств, являются капитальными вложениями. В зависимости от срока возведения объектов они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

В соответствии со ст. 740 Гражданского кодекса Российской Федерации капитальное строительство включает выполнение строительных, монтажных, пуско-наладочных и других работ, непосредственно связанных со строящимся объектом.

Если предприятие принимает решение о самостоятельном создании объектов основных средств, то первоначальная стоимость будет состоять из материальных расходов, затрат на оплату труда, отчислений из фонда заработной платы, амортизации оборудования и других расходов, непосредственно связанных с созданием основных средств. Для включения произведенных затрат в себестоимость объекта необходимо их подтвердить соответствующими документами. Рассмотрим, как формируются эти затраты на счетах бухгалтерского учета:

1) списана стоимость строительных материалов на строительство объекта основных средств:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Строительные материалы»;

2) начислена заработная плата рабочим, непосредственно связанным с созданием основных средств:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) отражается сумма начисленного единого социального налога:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

4) указывается сумма амортизации объектов основных средств, использование которых связано с созданием имущества:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

5) списывается сумма износа по нематериальным активам:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

После того как все расходы будут указаны, основное средство подлежит вводу в эксплуатацию;

6) отражается сумма законченного капитальным строительством имущества:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для того чтобы получить итоговую сумму, необходимо собрать все суммы по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление имущества по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами

На практике большое распространение приобретают договоры, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами. Возникает вопрос: каким образом формируется первоначальная стоимость объектов основных средств в таких случаях?

Для ответа на него целесообразно использовать Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». Согласно п. 11 настоящего Положения первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (т. е. оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.