О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: О. Горюнова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Данное практическое пособие разработано для бухгалтеров-практиков и для работников налоговых органов, а также может послужить настольной книгой для руководителей предприятий и студентов вузов.

В пособии освещаются такие важные вопросы, как вложения во внеоборотные активы, учет основных средств и нематериальных активов.

Пособие написано с изменениями и дополнениями в законодательной базе по состоянию на 2004 г.

---

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Все предприятия (различных форм собственности) в зависимости от источника поступления оценивают основные средства:

1) при приобретении основных средств на основании договора купли-продажи, мены имущества, дарения и других сделок об отчуждении указанных активов;

2) по рыночной стоимости;

3) изготовление для собственных нужд – в сумме фактических расходов, включая затраты по доставке, монтажу, а также другие расходы, связанные с введением основных средств в эксплуатацию;

4) строительство объектов основных средств подрядным способом на основании договора подряда – в сумме затрат на строительство объектов;

5) вклад в уставный капитал – по оценочной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

6) при получении унитарными предприятиями основных средств, переданных им государственными и муниципальными органами власти, – по рыночной стоимости на дату фактического поступления;

7) при принятии к бухгалтерскому учету земельных участков, а также лесных угодий, водоемов, карьеров, торфяных болот, участков с запасами минералов, нефти, газа и других объектов природопользования – первоначальная стоимость указанных объектов каждый год увеличивается на сумму произведенных капитальных затрат на удобрение земель минеральными веществами или на многолетние насаждения.

Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных организации, или стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств по оплате неденежными средствами, первоначальная стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организацией обычно приобретаются аналогичные ценности или объекты основных средств.

В бухгалтерском учете принятие и зачисление в состав собственных основных средств объектов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, записывается следующим образом:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Как правило, учет объектов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по определенным субсчетам – субсчет 1 «Приобретение земельных участков»; субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования»; субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»; субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»; субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»; субсчет 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; субсчет 7 «Приобретение взрослых животных».

При строительстве объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом первоначальная стоимость определяется исходя из суммы фактических затрат на законченное и сданное капитальное строительство (под капитальным строительством понимаются законченные строительные, монтажные, пусконаладочные и другие работы, непосредственно связанные со строительством объекта).

Бухгалтерские проводки по принятию в эксплуатацию и зачислению в состав собственных основных средств в оценке по первоначальной стоимости объектов законченного капитального строительства, выполненного подрядным или хозяйственным способом, будут выглядеть следующим образом:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Если объекты основных средств поступили по договору дарения либо безвозмездно, то первоначальная стоимость имущества формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом первоначальная стоимость переданных безвозмездно основных средств складывается из транспортных расходов и аналогичных затрат по доставке.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета будет следующая:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» – поступили и приняты на учет объекты основных средств, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц, а также в качестве субсидий местного органа административного управления на основании акта приемки-передачи или экспертным путем.

Объекты основных средств, переданные в доверительное управление, которые находились в хозяйственном ведении или оперативном управлении, оцениваются по стоимости, по которой они учитывались в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления в юридическую силу соглашения (договора) доверительного управления.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) по договоренности сторон, если иное не предусмотрено российским законодательством.

Первоначальная стоимость по выполненным и сданным работам по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим мероприятиям, направленным на улучшение технико-экономических характеристик объектов основных средств, учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» и сопровождается проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму фактических затрат законченных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции.

Далее рассмотрим пример об определении первоначальной стоимости по договору купли-продажи.

Пример

Предприятие ОАО «Лагер» купило подъемник у поставщика по договору купли-продажи. На основании договора фактические затраты на приобретение подъемника составили:

1) цена подъемника равна 478 000 руб.;

2) сумма налога на добавленную стоимость равна 72 915 руб. (478 000 × 18 / 118);

3) расходы на доставку и транспортировку составили 23 900 руб.;

4) сумма налога на добавленную стоимость по оказанным транспортным услугам равняется 3646 руб. (23 900 × 18 / 118);

5) затраты по монтажу составили 33 460 руб.;

6) стоимость услуг за предоставленную техническую консультацию составила 40 000 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость подъемника определяется:

478 000 руб. + 23 900 руб. + 33 460 руб. + 40 000 руб. = 575 360 руб.

Отразим эти операции на счетах бухгалтерского учета ОАО «Лагер»:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – получен от поставщиков подъемник – 405 085 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма налога на добавленную стоимость купленного подъемника – 72 915 руб.;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены затраты на работы и услуги подрядных организаций по доставке и транспортировке подъемника – 23 900 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,