О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: О. Горюнова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Данное практическое пособие разработано для бухгалтеров-практиков и для работников налоговых органов, а также может послужить настольной книгой для руководителей предприятий и студентов вузов.

В пособии освещаются такие важные вопросы, как вложения во внеоборотные активы, учет основных средств и нематериальных активов.

Пособие написано с изменениями и дополнениями в законодательной базе по состоянию на 2004 г.

---

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – выделена сумма налога на добавленную стоимость по цене работ и услуг сторонних организаций – 3646 руб.;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены суммы, уплаченные сторонним предприятиям за предоставленную техническую консультацию – 40 000 руб.;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – принят к бухгалтерскому учету подъемник по первоначальной стоимости – 575 360 руб.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, осуществляется в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

На протяжении всего производственного процесса объекты основных средств имеют способность утрачивать свои первоначальные технические характеристики. Из-за этого предприятия своевременно проводят мероприятия по улучшению состояния данных объектов основных средств. При этом первоначальная стоимость основных средств изменяется.

А согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При этом определяется восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства объектов основных средств в существующих на день переоценки современных условиях. Воспроизводством признается процесс обновления основных средств путем приобретения новых, расширения, реконструкции или технического перевооружения действующих. Исходя из определения воспроизводства и в соответствии с п. 1.3 Порядка проведения переоценки можно дать более полную формулировку восстановительной стоимости. Под восстановительной стоимостью объектов основных средств понимается полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, а для импортируемых объектов – также на таможенные платежи и т. д.

Восстановительная стоимость определяется путем умножения первоначальной стоимости объектов основных средств и коэффициента переоценки. Соответственно, формула будет такой:

Ws = Ps × k,

где Ws– восстановительная стоимость, руб.;

Ps – первоначальная стоимость, руб.;

k – коэффициент переоценки.

К примеру, необходимо рассчитать восстановительную стоимость строительного оборудования после проведения переоценки. Известно, что первоначальная стоимость данного строительного оборудования равняется 400 000 руб., а коэффициент переоценки – 2,4.

Восстановительная стоимость оборудования определяется так:

400 000 руб. × 2,4 = 960 000 руб.

Остаточную стоимость основных средств можно определить как разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью основных средств и суммой начисленного износа (или амортизации).

Приведем формулу расчета остаточной стоимости:

Оs = Ps (Ws) – I (А),

где Оs – остаточная стоимость, руб.;

Ps – первоначальная стоимость, руб.;

Ws – восстановительная стоимость, руб.;

I – сумма начисленного износа, руб.;

А – амортизация, руб.

Приведем пример расчета остаточной стоимости.

Пример

Общество с ограниченной ответственностью «Кактус» приобрело легковой автомобиль ВАЗ-2109. Расходы предприятия при этом составили:

1) цена автомобиля – 120 000 руб.;

2) затраты по доставке и транспортировке – 5 % от стоимости автомобиля

(120 000 руб. × 5 % = 6000 руб.);

3) затраты по монтажу – 3 % от цены автомобиля (120 000 руб. × 3 % = 3600 руб.).

Автомобиль находился в эксплуатации 7 лет, а норма амортизации равна 20 %.

Надо рассчитать первоначальную и остаточную стоимость.

Рассчитаем первоначальную стоимость автомобиля:

120 000 руб. + 6000 руб. + 3600 руб. = 129 600 руб.

Далее рассчитаем сумму начисленной амортизации за семь лет:

(120 000 руб. × 0,2 / 100) × 7 лет = 1680 руб.

Следовательно, остаточная стоимость будет рассчитываться следующим образом:

120 000 руб. – 1680 руб. = 118 320 руб.

В условиях рыночной экономики многие предприятия для отражения в бухгалтерском учете реальной стоимости объектов основных средств предприятия и организации по решению правительства вынуждены проводить переоценку объектов основных средств. Переоценка включает в себя дооценку или уценку числящихся на самостоятельном балансе организации основных средств с учетом текущих рыночных цен на аналогичные объекты. Переоценка нужна для устранения различий в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разные периоды различных цен на машины, оборудование, транспортные средства, изменением стоимости строительно-монтажных работ и т. п.

Согласно п. 15 Положения по бухгалтерскому учету коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии организацией решения о проведении переоценки основных средств следует учитывать, что в последующем эти объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка бывает выборочной и сплошной.

При выборочной переоценке уточняется стоимость отдельных групп основных средств, а при сплошной, генеральной происходит переоценка основных средств.

Существуют два метода проведения переоценки объектов основных средств:

1) метод индексации балансовой стоимости основных средств;

2) метод прямого пересчета балансовой стоимости в цены, действующие на определенные виды основных средств на момент переоценки.

При использовании первого метода применяются коэффициенты переоценки, а при втором методе необходимо иметь обоснование рыночных цен в виде:

1) справки предприятия-изготовителя о ценах, действующих на момент переоценки на подобную продукцию;

2) справки торгующих организаций об уровне цен на подобные объекты;

3) сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;

4) экспертных заключений о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденных специализированной организацией.

Метод проведения переоценки основных средств и способ подтверждения рыночной цены определяются непосредственно руководителем организации. При этом в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость. В нее в соответствующем порядке заносятся все объекты собственных основных средств (включая находящиеся во временном пользовании по договору аренды), объекты капитальных вложений, оборудование на складе предприятия, сгруппированные в конкретном порядке.

В данную ведомость заносятся следующие реквизиты:

1) наименование объекта;

2) наличие на начало периода;

3) поступление и выбытие в течение года;

4) наличие на конец отчетного года;

5) балансовая стоимость;

6) коэффициенты переоценки;

7) сумма амортизации объектов основных средств;

8) восстановительная стоимость.

После занесения всех показателей и расчета итогов переоценки объектов основных средств, а также суммы амортизации составляется справка с выполнением ряда типовых проводок.

Прирост стоимости внеоборотных активов организации:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Отражена переоценка основных средств, находящихся в долгосрочной аренде с правом выкупа:

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,