О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: О. Горюнова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Данное практическое пособие разработано для бухгалтеров-практиков и для работников налоговых органов, а также может послужить настольной книгой для руководителей предприятий и студентов вузов.

В пособии освещаются такие важные вопросы, как вложения во внеоборотные активы, учет основных средств и нематериальных активов.

Пособие написано с изменениями и дополнениями в законодательной базе по состоянию на 2004 г.

---

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определятся исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Безвозмездное поступление объектов основных средств

По объектам основных средств, поступившим на предприятие по договору дарения, первоначальная стоимость учитывается на счете 01 «Основные средства», субсчет «Приобретение объектов основных средств» и включает в себя рыночную стоимость, затраты по доставке и транспортировке и иные подобные расходы. Статьей 575 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что безвозмездная передача и получение имущества на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены.

В учете записывается:

1) поступили и приняты на учет объекты основных средств, полученные безвозмездно от физических лиц, а также от некоммерческих организаций:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»;

2) осуществляется ввод объектов основных средств в эксплуатацию:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Следует помнить, что безвозмездно полученные ценности облагаются налогом на прибыль по итогам отчетного (налогового) периода.

Пример

Организацией ООО «Береза» в июне 2003 г. безвозмездно получены транспортные средства от физических лиц. Стоимость транспортных средств по оценочной стоимости составила 240 000 руб. Следовательно, ООО «Береза» является налогоплательщиком по налогу на прибыль за второй квартал отчетного периода. Для целей налогообложения стоимость транспортных средств учитывается в составе доходов будущих периодов на весь период начисления амортизации. В учете организации необходимо отразить следующее:

1) оприходована стоимость безвозмездно полученных транспортных средств:

Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» – 240 000 руб.;

2) транспортные средства введены в эксплуатацию:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 240 000 руб.;

3) произведено начисление износа по транспортным средствам:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 10 000 руб.;

4) часть доходов будущих периодов учитывается в составе прочих доходов:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – 10 000 руб.

Рассмотрим поступление имущества по договору доверительного управления

Согласно гражданскому законодательству доверительное управление предполагает, что право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остается за учредителем управления. В этом случае первоначальная стоимость объекта основных средств равна стоимости, по которой объект учитывался на балансе учредителя. Основные средства, принятые в доверительное управление, отражаются доверительным управляющим на отдельном балансе доверителя.

Следовательно, к счету 01 «Основные средства» организации самостоятельно открывают специальный субсчет «Основные средства на праве доверительного управления имуществом». На счетах бухгалтерского учета делается такая запись:

1) организацией – доверительным управляющим приняты в доверительное управление от учредителя управления основные средства:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства на праве доверительного управления»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

2) отражена в учете сумма амортизации по имуществу, переданному в доверительное управление:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств на праве доверительного управления».

При поступлении объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал в учете записывается:

1) товарищем по договору простого товарищества, ведущим общие дела, приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в качестве вклада, внесенного товарищами по договору простого товарищества:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Вклады товарищей».

Передача имущества в уставный капитал оформляется договором простого товарищества. По договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели. Предмет договора (например, объекты основных средств) простого товарищества оценивается по стоимости согласно акту приемки-передачи объекта основных средств. Разберем конкретную ситуацию: договор простого товарищества по решению товарищей прекращается, общее имущество подлежит распределению между всеми участниками.

В каком порядке следует проводить данную операцию и как будут записываться бухгалтерские проводки?

Если договор простого товарищества заканчивается либо прекращается, основные средства, переданные в общее пользование на баланс товарища, ведущего общее дело, возвращаются товарищам в порядке погашения задолженности по результатам распределения имущества. Статьей 1050 Гражданского кодекса установлено, что товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенный объект основных средств, вправе требовать возврата этого имущества при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов. При этом бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества»;

2) участником договора простого товарищества получены объекты основных средств от участника, ведущего общие дела по результатам раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищей:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При вкладе имущества в уставный капитал других организаций первоначальной стоимостью данного имущества является его денежная оценка, согласованная участниками договора, если иное не установлено российским законодательством. Стоимость внесенного имущества формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с соответствующим субсчетом по видам имущества. В учете делается запись:

1) участником внесены в качестве вклада объекты основных средств:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

2) приняты в эксплуатацию и зачислены в состав собственных объекты основных средств, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал организации по первоначальной стоимости:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Здания и сооружения».

Пример

Предприятие ЗАО «Чайка» только начинает свою самостоятельную деятельность. Согласно составленной учетной политике каждый участник должен внести свою долю в уставный капитал ЗАО «Чайка». Один участник вносит свой вклад в качестве передаточного устройства по оценочной стоимости 50 000 руб. Затраты по транспортировке и дальнейшей установке на постоянное место эксплуатации – 2400 руб. (в т. ч. налог на добавленную стоимость 366 руб. (2400 × 18 / 118). В учете производятся записи:

1) показана задолженность участника по вкладам в уставный капитал – 50 000 руб.:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал»;