О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: О. Горюнова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Данное практическое пособие разработано для бухгалтеров-практиков и для работников налоговых органов, а также может послужить настольной книгой для руководителей предприятий и студентов вузов.

В пособии освещаются такие важные вопросы, как вложения во внеоборотные активы, учет основных средств и нематериальных активов.

Пособие написано с изменениями и дополнениями в законодательной базе по состоянию на 2004 г.

---

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Отражена дооценка оборудования, требующего монтажа и последующей установки на основное место работы:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

В данном случае дооценка незавершенного производства:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Первый метод предусматривает проведение переоценки путем индексации первоначальной (балансовой) стоимости основных средств, т. е. с применением специальных коэффициентов, утвержденных законодательством Российской Федерации.

Формула будет выглядеть следующим образом:

Ws (Wa) = Bs (Ba) × k,

где Ws (Wa) – восстановительная стоимость (восстановительная амортизация) основных средств, руб.;

Bs (Ba) – балансовая стоимость (балансовая амортизация) основных средств на момент переоценки, руб.;

k – коэффициент переоценки.

Пример

Балансовая стоимость основных средств по группе «транспортные средства» – 80 000 руб., сумма начисленного износа составляет 20 000 руб. Индекс изменения стоимости здания составляет 2. Произведем расчет восстановительной стоимости и восстановительной амортизации с учетом индекса изменения стоимости здания.

Ws = 80 000 руб. × 2 = 160 000 руб.;

Wa = 20 000 руб. × 2 = 40 000 руб.

Далее нужно вычислить разницу между восстановительной и балансовой стоимостью и начисленной амортизацией:

Ws – Bs = 160 000 руб. – 80 000 руб. = 80 000 руб.;

Wa – Ba = 40 000 руб. – 20 000 руб. = 20 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 80 000 руб. – увеличение добавочного капитала в результате переоценки (дооценки) автомобиля;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 20 000 руб. – корректировка начисленного износа.

Вновь обращаясь к Положению по бухгалтерскому учету 6/01, следует указать, что сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется на добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Организации также могут воспользоваться вторым методом переоценки, т. е. произвести оценку объектов основных средств в соответствии с рыночными ценами, действующими на момент переоценки.

Пример

Балансовая стоимость принтера – 40 000 руб. Начисленная амортизация составила 2000 руб. Известно, что рыночная цена принтера равна 20 000 руб.

Вычислим коэффициент пересчета балансовой стоимости по отношению к рыночной:

k = 20 000 руб. / 40 000 руб. = 0,5.

Вычислим сумму восстановительной амортизации:

Wa = 2000 руб. × 0,5 = 1000 руб.

Разница между балансовыми и восстановительными показателями определяется следующим образом:

Ws – Bs = 20 000 руб. – 40 000 руб. = —20 000 руб.;

Wa – Ba = 1000 руб. – 2000 руб. = —1000 руб.

Результатом является уценка основного средства. Полученная разница отражается на счете прибылей и убытков следующими проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – 20 000 руб. – списана сумма уценки основного средства на прочие доходы и расходы;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – 1000 руб. – списана сумма амортизации уцененного основного средства.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 6/01 сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Приведем еще два примера по переоценке (дооценке и уценке) объектов основных средств.

Пример

В предыдущем отчетном периоде организация ООО «Красная луна» произвела дооценку первоначальной стоимости здания на 40 000 руб. (все числовые показатели являются условными), начисленной амортизации – 20 000 руб. Бухгалтерия ООО «Красная луна» произведет следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 40 000 руб. – увеличение добавочного капитала организации в связи с дооценкой оборудования;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 20 000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации здания в результате дооценки.

В отчетном году по решению руководства организации была произведена переоценка первоначальной стоимости здания в размере 48 000 руб., начислена амортизация на сумму 24 000 руб. Бухгалтерские проводки выглядят так:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – 40 000 руб. – в пределах дооценки, проведенной в прошлом году;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – 8000 руб.

(48 000 руб. – 40 000 руб.) – отражена разница между дооценкой и уценкой;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 20 000 руб. – корректировка начисленного износа;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – 4000 руб.

(24 000 руб. – 20 000 руб.) – отражена разница между уценкой и дооценкой.

Ниже приведен пример, когда уценка производится в прошлом периоде, а дооценка – в отчетном.

Пример

Организация ООО «Пламя» в отчетном году произвела уценку первоначальной стоимости здания на 40 000 руб., амортизации – на 20 000 руб. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – 40 000 руб.;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – 20 000 руб.

В отчетном году предприятие произвело дооценку первоначальной стоимости здания на сумму 48 000 руб., амортизации – 24 000 руб.

Данные хозяйственные операции сопровождаются следующими проводками:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – 40 000 руб. – в пределах уценки, произведенной в прошлом году;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 8000 руб. – отражено увеличение добавочного капитала в результате превышения суммы дооценки над уценкой;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 20 000 руб. – начислена амортизация здания в размере уценки прошлого отчетного периода;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 4000 руб. – отражена разница между дооценкой и уценкой амортизации объекта основных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/01 результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.