О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: О. Горюнова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Данное практическое пособие разработано для бухгалтеров-практиков и для работников налоговых органов, а также может послужить настольной книгой для руководителей предприятий и студентов вузов.

В пособии освещаются такие важные вопросы, как вложения во внеоборотные активы, учет основных средств и нематериальных активов.

Пособие написано с изменениями и дополнениями в законодательной базе по состоянию на 2004 г.

---

2.6. Ремонт, модернизация и реконструкция объектов основных средств

В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ различают текущий, средний или капитальный ремонт объектов основных средств.

Согласно Приказу Минфина Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 г. № 91н из него следует, что при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, проводимой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более двенадцати месяцев) объекта основных средств ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Отметим, что, когда срок проведения ремонта объекта основных средств превышает двенадцать месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту в бухгалтерском учете приостанавливается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.)). Для целей налогообложения амортизация в этом случае продолжается начисляться в том же порядке.

Нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, предусмотрены следующие способы учета расходов на осуществление ремонта основных средств:

1) сумма фактических затрат на ремонт основных средств может включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) (как правило, расходов по обычным видам деятельности) и относится к тому периоду, в котором данные расходы фактически были произведены;

2) организация имеет право на создание резерва на проведение ремонта объектов основных средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячных плановых отчислений.

Размер ежемесячных плановых отчислений устанавливает сама организация. В случае, если резерв расходов по ремонту объектов основных средств создается на текущий финансовый год, величина ежемесячных плановых отчислений исчисляется исходя из планируемой годовой суммы затрат на текущий, средний и капитальный ремонты основных средств.

Учет сформированного резерва ведется на балансовом счете 96 «Резервы предстоящих расходов»;

3) если у организации нет желания создавать резерв расходов и если выполнение работ по ремонту основных средств осуществляется в течение года неравномерно, то предварительный учет расходов на ремонт может вестись с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». Потом расходы на проведение ремонта, которые за все время накопились на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются на затраты, связанные с обычными видами деятельности, в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

В учетной политике предприятия закрепляется один из вышеуказанных способов, который является для данного предприятия наиболее приемлемым способом учета расходов, связанных с проведением ремонта объектов основных средств на основании их структуры, а также сложности (и периодичности) проведения ремонта.

Ремонт основных средств следует проводить на основании плана, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и иных причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем предприятия.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Расходы на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.

Расходы по законченному ремонту объектов основных средств, осуществляемые подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. При осуществлении ремонта хозяйственным способом расходы отражаются по дебету счетов учета издержек производства в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат с использованием субсчетов.

Теперь рассмотрим подробнее каждый из предложенных способов учета расходов на ремонт основных средств.

Первый способ – расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов в сумме фактических затрат.

На порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств влияет то, чьими силами выполняются ремонтные работы. Существует два способа выполнения работ по ремонту основных средств:

1) подрядный способ, т. е. ремонт осуществляется силами сторонней организации;

2) хозяйственный способ – это проведение ремонтных работ силами самой организации.

При проведении ремонта любым из способов на каждый объект основных средств, который подлежит ремонту, составляют ведомость дефектов. В этой ведомости отражается информация о работах, которые подлежат выполнению, сроках начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемых к замене деталей, нормах времени на выполнение работы и изготовление заменяемых деталей, а также информация о сметной стоимости проводимого ремонта в разрезе каждой статьи.

Сначала рассмотрим, как и при каких условиях осуществляется ремонт основных средств подрядным способом.

Под выполнением ремонта основных средств подрядным способом понимается то, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. Ремонт в этом случае может производиться из материалов подрядчика или из материалов заказчика.

Приведем пример, где ремонт выполняется подрядной организацией из материалов заказчика.