О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: О. Горюнова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Данное практическое пособие разработано для бухгалтеров-практиков и для работников налоговых органов, а также может послужить настольной книгой для руководителей предприятий и студентов вузов.

В пособии освещаются такие важные вопросы, как вложения во внеоборотные активы, учет основных средств и нематериальных активов.

Пособие написано с изменениями и дополнениями в законодательной базе по состоянию на 2004 г.

---

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Следует принять во внимание, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходования материалов (при условии выполнения остальных требований, необходимых для применения вычетов) независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт;

5) отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта, – 15 254 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23, другие счета учета затрат на производство),

Кредит счета 10 «Материалы»;

6) отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т. д.), – 15 254 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23, другие счета учета затрат на производство),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69, другие счета расчетов).

Согласно ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом учете затраты на ремонт в общем составят 30 000 руб.

Второй способ – создание резерва на проведение ремонта основных средств.

К примеру, если годовая сумма затрат на ремонт равна 48 000 руб., то ежемесячная сумма резервирования составит 4000 руб. (48 000 руб. / 12 месяцев).

При осуществлении инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.

Фактические затраты на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств созданного резерва:

1) отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражен НДС по выполненному ремонту:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

4) НДС по ремонту основных средств предъявлен к вычету в общеустановленном порядке:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (дебет счетов 20, 23 и другие счета).

Третий способ – расходы на ремонт основных средств учитываются в составе расходов будущих периодов.

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.)).

Если организация учитывает расходы на ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты, т. е. у организации нет необходимости «растягивать» процесс списания «входного» НДС на весь период, в течение которого сами расходы на ремонт будут списываться со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счета учета затрат на производство (20, 23 и т. д.).

Пример

Организация на основании принятой учетной политики отражает расходы на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» равномерно в течение года, в котором был произведен ремонт объектов основных средств.

Организация силами стороннего подрядчика произвела ремонт производственного помещения. Стоимость ремонта – 150 000 руб. (в т. ч. НДС – 22 881 руб. (150 000 × 18 / 118)). Ремонтные работы выполнялись в первом квартале 2004 г.

Ремонтируемое помещение используется организацией для производства продукции, которая облагается налогом на добавленную стоимость.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации по выполнению работ по ремонту основных средств будут отражены следующим образом:

1) отражена стоимость ремонта основных средств, осуществленного сторонней организацией, в составе расходов будущих периодов – 127 119 руб.:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражен НДС со стоимости осуществленного ремонта на основании счета-фактуры – 22 881 руб.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) произведена оплата подрядчику за выполненные работы по ремонту основных средств – 150 000 руб.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

4) сумма НДС со стоимости оплаченного ремонта предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика – 22 881 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг). В предложенном выше примере осуществленные ремонтные работы приняты на учет (на основании документа о фактическом выполнении работ – акта выполненных работ), подрядчиком предъявлен счет-фактура с суммой НДС, данные работы оплачены. Следовательно, организация имеет право принять к вычету сумму предъявленного налога на добавленную стоимость в полном размере.

В налоговом учете расходы на проведение ремонта основных средств в полном размере будут включены в прочие расходы второго квартала, потому что на основании норм ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт объектов основных средств в целях налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

При исчислении налога на прибыль следует исходить из того, что гл. 25 второй части Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ с изм. и доп. от 08.12.2003 г.) предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации):

1) расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;

2) налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

Один из способов учета расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть обозначен в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения и утвержден руководителем.

Таким образом, лучшим вариантом во избежание ведения двойного учета расходов на ремонт основных средств является выбор одного способа и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета: либо путем включения в состав расходов суммы фактических расходов на ремонт, либо путем создания резерва на ремонт основных средств.