Данил Винницкий - Российское налоговое право

• Название: Российское налоговое право
• Автор: Данил Винницкий
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2003
• ISBN: 5-94201-142-7

Книга посвящена исследованию проблем теории и практики российского налогового права: его функциям, предмету регулирования, особенностям способов его правового воздействия, налогово-правовым принципам, понятиям и категориям, используемым презумпциям и юридическим конструкциям, некоторым приемам толкования налогово-правовых норм. В работе подробно анализируется система российского налогового права, выделяются такие ее элементы, как общая часть, институт правового регулирования установления и введения налогов и сборов, налоговое обязательственное и налоговое процедурное право, налоговое деликтное право, международное налоговое право. В книге, наряду с проблемами отечественного налогового законодательства, судебной практики и научной доктрины, рассматриваются налогово-правовые концепции и теории, сложившиеся в зарубежных странах.

Для студентов, аспирантов, преподавателей, работников налоговых и финансовых органов, органов налоговой полиции, судей, практикующих юристов, всех тех, кто интересуется проблемами теории и практики российского налогового права.

---

Безусловно, подходы к проблеме финансового права за рубежом сами по себе не могут быть расценены в качестве рецептов для построения российского законодательства и российской системы права. В то же время они, несомненно, иллюстрируют определенную тенденцию, имеющую объективный характер. Заключая рассмотрение вопроса о природе финансового права, следует отметить, что концепция трансформации его в комплексную отрасль права, по нашему мнению, выглядит наиболее предпочтительной, исходя из структуры современных экономических отношений и содержания действующего законодательства. Действительно, считается, что нормативные положения комплексных образований имеют юридически разнородный характер, общие нормы и положения этих образований довольно скудны. Их содержание в значительной степени покрывается подразделениями главной структуры – основными отраслями и институтами[231]. Не это ли характеристика современного состояния российского финансового права?

Другой вопрос, на котором необходимо остановиться отдельно, – это вопрос о формировании в рамках комплексной отрасли финансового права двух самостоятельных отраслей: налогового и бюджетного права. В настоящее время эти два правовых образования выступают как относительно замкнутые, автономные системы правовых норм. Налоговое и бюджетное право обладают свойствами, присущими самостоятельным отраслям права. Так, ст. 2 НК РФ, ст. 1, 2 БК РФ четко очерчивают предмет правового регулирования этих отраслей. Особенно рельефно определен предмет правового регулирования налогового права[232]. Вопрос о специфичности методов правового регулирования этих отраслей уже затрагивался ранее. Налоговое и бюджетное право, в том числе и благодаря их успешной кодификации, обладают в настоящее время системой собственных отраслевых принципов (некоторые из них закреплены в ст. 3 НК РФ и гл. 4 БК РФ), кроме того, совокупностью собственных отраслевых категорий, на которых построена вся система налогового и бюджетного законодательства; и для налогового, и для бюджетного права характерно единство категориального аппарата, что не свойственно финансовому праву в целом. В рамках этих отраслей сформировались особые юридические конструкции. Так, вся система части второй НК РФ построена на основе использования конструкции элементов налогообложения, согласно которой налог считается установленным в случае, если определены все обязательные элементы налогообложения: объект, налоговая база и др. (ст. 17 НК РФ)[233].

Отраслевую самостоятельность налогового и бюджетного права подтверждают и кодифицированность соответствующих отраслей законодательства, а также наличие общих положений, т. е. общих частей, нормы которых определяют содержание отдельных институтов налогового и бюджетного права. Особенно показателен тот факт, что в юридическом отношении налоговое и бюджетное право проявляют себя как относительно замкнутые, самодостаточные системы (в юридико-инструментальном плане). Так, ст. 6 НК РФ устанавливает основания и порядок признания недействующим нормативного правового акта, который изменяет, дополняет или как-либо иначе противоречит положениям НК РФ. С формально-юридической точки зрения получается, что принятие какого-либо финансово-правового нормативного акта (по общим вопросам финансового права) никак не может дополнить или изменить законодательство о налогах и сборах. Не это ли наглядное свидетельство отраслевой автономии налогового права? Отметим, правила сходного характера содержатся и в ст. 1–3 БК РФ.

С учетом рассмотренных выше проблем, касающихся природы финансового права, остановимся далее более подробно на отдельных элементах, традиционно включаемых в эту отрасль:

1. Правовые основы денежного обращения. Предмет финансового права традиционно трактуется как система определенных денежных отношений. Денежный характер отношений, составляющих предмет финансового права, подчеркивает функциональное назначение данной комплексной отрасли права (формирование, распределение, использование публичных денежных фондов). По этой причине нормы, закрепляющие основы денежной системы РФ, эмиссионные права Центрального банка РФ и организацию денежного обращения, должны быть включены в систему финансового права. По своей основной отраслевой принадлежности большая часть соответствующих норм относится к отрасли конституционного права. В связи с этим для института «правовые основы денежного обращения» характерен метод правового регулирования, свойственный конституционному праву, нередко именуемый общезакрепительным. Значительная часть правовых норм, составляющая этот институт, содержится в Федеральном законе от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке РФ (Банке России)»[234].

Особое место названного института в системе комплексной отрасли финансового права связано также с тем, что условием нормального функционирования налоговых и бюджетных отношений является устойчивость национальной валюты и бесперебойное функционирование платежной системы. Ошибочная денежно-кредитная политика, избыточная эмиссия наличных денег способны привести к девальвации национальной валюты, к инфляции, имеющей фискальный эффект, к невозможности исполнить закон о бюджете на соответствующий год и т. п.[235] Институт правового регулирования денежного обращения состоит, по нашему мнению, из следующих составляющих его элементов: 1) субинститута, закрепляющего основы денежной системы; 2) субинститута, регулирующего организацию наличного денежного обращения (гл. 6 указанного Закона); 3) субинститута, регулирующего организацию безналичного денежного обращения (гл. 12 упомянутого Закона); 4) субинститута, закрепляющего основные инструменты и методы денежно-кредитной политики[236].

Вместе с тем необходимо четко отграничить предмет рассматриваемого института от смежных отношений. В него включаются отношения именно по организации наличного и безналичного денежного обращения, в том числе при проведении денежных реформ, деноминаций, эмиссий, по организации расчетов и т. д.[237] Однако сами расчетные отношения, возникающие в процессе обращения денег, нет оснований включать в предмет указанного института. Действительно, основная масса расчетных отношений относится к предмету гражданского права (гл. 46 ГК РФ), так как они не связаны с проблемами финансово-правового регулирования. Другая часть отношений, имеющих отдельные признаки расчетных (а именно отношения по перечислению налоговых платежей), входит в предмет налогово-правового регулирования (ст. 60 НК РФ, гл. 8, 18 НК РФ)[238]. Отношения по перемещению безналичных денежных средств, возникающие при исполнении бюджетов, также имеют особый правовой режим и регламентируются, в частности, положениями, закрепленными преимущественно в разделе 8 БК РФ.

2. Бюджетное право. Бюджетное право традиционно рассматривается в науке как важнейшая часть системы финансового права. Несмотря на определенные расхождения в точках зрения относительно предмета бюджетно-правового регулирования, как правило, к нему относили следующие вопросы: а) бюджетное устройство; б) отношения по определению состава доходов и расходов общегосударственного бюджета; в) отношения по разграничению доходов и расходов между бюджетами различных уровней; г) закрепление компетенции различных публично-территориальных образований в сфере бюджета; д) отношения, возникающие в рамках бюджетного процесса[239].

В работах последнего времени встречается как узкая, так и более широкая трактовка предмета бюджетного права. Так, предлагается понимать под бюджетным правом совокупность правовых норм, регулирующих отношения по поводу бюджетного устройства РФ, бюджетного процесса, а также отношения, возникающие в связи с установлением структуры доходов и расходов и их распределением между бюджетами разных уровней бюджетной системы[240]. Напротив, О. Н. Горбунова, А. Д. Селюков, Ю. В. Другова полагают, что БК РФ «расширил прежнее понимание предмета бюджетного права и совершенно справедливо включил в него комплекс отношений по поводу формирования и расходования средств из государственных и муниципальных внебюджетных фондов»[241].

На наш взгляд, последняя точка зрения выглядит более точной. Действительно, опыт кодификации бюджетного законодательства показывает, что прежнее понимание состава предмета бюджетного права и соответственно его системы не может быть вполне приемлемым. Определенные институты, рассматривавшиеся ранее в качестве самостоятельных в системе финансового права, должны быть включены в состав бюджетного права. К таким институтам, в частности, относятся: а) правовое регулирование целевых и внебюджетных государственных и муниципальных фондов; б) правовые основы государственного и муниципального кредита; в) правовое регулирование государственных и муниципальных расходов (в том числе сметно-бюджетное финансирование). Как свидетельствует ч. 5 ст. 6 БК РФ, внебюджетные фонды рассматриваются как часть бюджетной системы, что в полной мере соответствует таким принципам ее построения, как принцип единства (ст. 29 БК РФ), принцип адресности и принцип целевого характера бюджетных средств (ст. 38 БК РФ). Данные положения БК РФ отражают то, что отношения по формированию и исполнению государственных (муниципальных) бюджетов и бюджетов внебюджетных фондов подчинены единому отраслевому режиму бюджетного права.