Данил Винницкий - Российское налоговое право

• Название: Российское налоговое право
• Автор: Данил Винницкий
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2003
• ISBN: 5-94201-142-7

Книга посвящена исследованию проблем теории и практики российского налогового права: его функциям, предмету регулирования, особенностям способов его правового воздействия, налогово-правовым принципам, понятиям и категориям, используемым презумпциям и юридическим конструкциям, некоторым приемам толкования налогово-правовых норм. В работе подробно анализируется система российского налогового права, выделяются такие ее элементы, как общая часть, институт правового регулирования установления и введения налогов и сборов, налоговое обязательственное и налоговое процедурное право, налоговое деликтное право, международное налоговое право. В книге, наряду с проблемами отечественного налогового законодательства, судебной практики и научной доктрины, рассматриваются налогово-правовые концепции и теории, сложившиеся в зарубежных странах.

Для студентов, аспирантов, преподавателей, работников налоговых и финансовых органов, органов налоговой полиции, судей, практикующих юристов, всех тех, кто интересуется проблемами теории и практики российского налогового права.

---

Вторая точка зрения является весьма распространенной, и в настоящее время ее сторонники (Б. Н. Иванов, М. В. Карасева, М. И. Пискотин, Р. О. Халфина, С. Д. Цыпкин, Е. Ю. Грачева, Э. Д. Соколова и др.) исходят из положения о том, что финансовое право сформировалось как самостоятельная отрасль, выделившаяся из государственного и административного права. Подробно аргументирован данный подход, в частности, в работах М. И. Пискотина. Он полагал, что на основании главных критериев деления российского права на отрасли (предмета и метода регулирования) можно назвать ряд главных, первоначальных подразделений права: государственное (конституционное), административное, гражданское, уголовное, судебное. Каждая из этих отраслей имеет особый предмет и собственный метод регулирования. Финансовое право не попадает в число главных отраслей. Отношения, регулируемые финансовым правом, характеризуются рядом черт, но всем им свойственна общая черта, присущая административно-правовым отношениям: они являются организационными отношениями. Финансовое право не обладает и собственным, только ему присущим методом. Его метод – это метод административного права[173]. В соответствии с процессом дифференциации и соответствующей ему известной интеграции общественных отношений идет дифференциация, а в некоторых случаях и интеграция в области права[174]. От основных его отраслей отпочковываются новые. Происходит «второе деление» права. Первое становится, таким образом, лишь родовым, вследствие которого возникают «семьи подотраслей». А вслед за ним осуществляется видовое деление права[175]. В результате система права предстает перед нами как взаимосвязь элементов, расположенных в виде пирамиды[176].

Финансовое право, с рассматриваемых позиций, занимает в системе права «второй ряд», поскольку оно исторически выросло из отрасли «первого ряда» – из административного права. В него вошли и нормы государственного права, относящиеся к области финансов[177]. Таким образом, оно возникло как обособившаяся часть государственного и административного права, выделившаяся в самостоятельную отрасль права в связи со спецификой объекта правового регулирования и его общественным значением[178]. Для обоснования подобного вторичного деления системы права и выделения, в частности, финансового права М. И. Пискотин считает необходимым использовать теоретический подход, предложенный Л. И. Дембо, который, по его мнению, удачно отражает объективные и субъективные факторы, определяющие деление права на отрасли[179].

Сторонники третьей точки зрения (В. В. Бесчеревных, С. И. Вильнянский, О. Н. Горбунова, М. А. Гурвич, Е. А. Ровинский, Н. И. Химичева и др.) также исходят из тезиса об отраслевой самостоятельности финансового права. Однако полагают, что финансовое право не выделялось из административного или государственного, а изначально формировалось как самостоятельное и относительно обособленное правовое подразделение. Несмотря на то, что в литературе такой подход к проблеме является весьма распространенным[180], нельзя не признать, что до сих пор в отечественной науке не было проведено обстоятельного анализа реальных исторических материалов (в частности, «финансового» законодательства Российской империи), который бы в полной мере подтвердил обоснованность рассматриваемой точки зрения.

Наконец, четвертая точка зрения предполагает обоснование комплексного характера отрасли финансового права (И. С. Гуревич, В. К. Райхер, В. К. Андреев и др.)[181].

Несмотря на наличие различных точек зрения относительно места финансового права в системе права, в одном их сторонники, как правило, были едины. Финансовое право практически единодушно определяется как система норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе образования, распределения и использования денежных фондов (финансовых ресурсов) государства (ныне – и органов местного самоуправления), необходимых для реализации его задач[182]. Нередко понятие финансового права раскрывается с опорой на рассмотренную выше категорию «финансовая деятельность государства и муниципальных образований»[183].

В связи с процессами разгосударствления экономики, происходившими в соответствующий период, казалось бы, определенное изменение предмета финансового права выглядело неизбежным. Изменение структуры отношений, испытывающих финансово-правовое регулирование, предопределяло известную трансформацию предмета и системы самого финансового права. Как уже отмечалось, ранее, в советский период, господство государственной собственности на средства производства, монополия государства на банковскую, страховую деятельность, валютная монополия и иные факторы, определяющие доминирующее положение государства в экономической жизни страны, сплачивали во многом разнородные по своей сути финансовые отношения. В настоящее время некоторые отношения (банковские, валютные, страховые, расчетные и др.) в значительной степени вообще вышли из сферы публичных финансов: в частности, валютные отношения регулируются преимущественно нормами административно-правового характера; расчетные, банковские, страховые отношения и отношения, связанные с обращением ценных бумаг, в значительной степени отошли в сферу гражданского права.

Вместе с тем в отечественной финансово-правовой литературе предмет и система финансового права не были существенным образом пересмотрены. Например, по мнению Н. И. Химичевой, «в особенную часть финансового права входят разделы, в которых сгруппированы нормы, регулирующие отношения в области: а) бюджетной системы; б) внебюджетных государственных и муниципальных денежных фондов; в) финансов государственных и муниципальных предприятий; г) государственных и муниципальных доходов; д) государственного и муниципального кредита; е) организации имущественного и личного страхования; ж) государственных и муниципальных расходов; з) банковского кредитования; и) денежного обращения и расчетов; к) валютного регулирования»[184]. В отличие от Н. И. Химичевой, Е. Ю. Грачева и Э. Д. Соколова не выделяют отдельно (как это видно из структуры их учебного курса) в составе финансового права такие элементы, как институт внебюджетных государственных и муниципальных денежных фондов и институт финансов государственных и муниципальных предприятий. Кроме того, вопросы денежной системы и расчетов рассматриваются ими раздельно[185]. В учебнике финансового права, подготовленном под редакцией О. Н. Горбуновой, систему финансового права предлагается дополнить институтом, посвященным ценным бумагам[186]. В учебнике, выпущенном под общей редакцией М. В. Карасевой, в составе особенной части финансового права выделяются всего шесть разделов: а) правовой режим централизованных государственных и муниципальных денежных фондов; б) правовой режим децентрализованных государственных и муниципальных денежных фондов (включающий в том числе и правовые основы организации страхования); в) правовое регулирование государственных и муниципальных доходов (налоговое право); г) правовое регулирование государственного и муниципального кредита; д) правовое регулирование государственных и муниципальных расходов; е) правовые основы банковской деятельности, денежного обращения, расчетов и валютного регулирования[187].

Несмотря на определенную осторожность ученых в решении проблемы пересмотра системы финансового права, в отечественной финансово-правовой литературе отмечается, что «отношения, составляющие предмет финансового права, весьма обширны и неоднородны»[188]. В ряде работ обращается внимание на то, что «в системе правового регулирования финансовых отношений сложилась особая ситуация…», поскольку для финансового права в данный момент не характерно наличие всех элементов отраслевого режима: «метода регулирования, юридического инструментария, принципов…». В связи с этим, хотя финансовое право рассматривается как отрасль права, оно формируется через становление и развитие составляющих его частей: бюджетного, налогового права и т. д.[189] Во многих публикациях подчеркивается то, что нет какого-либо общего нормативного источника, касающегося финансово-правовых вопросов в целом[190]. В некоторых работах, как уже упоминалось выше, отмечается также возможность формирования на основе некоторых частей финансового права самостоятельных отраслей[191]. Все эти моменты, а также рассмотренные ранее признаки и предпосылки формирования автономии налогового права ставят на повестку дня вопрос о предмете и системе финансового права и о самой природе этого нормативно-правового образования на современном этапе. При ответе на этот вопрос, на наш взгляд, следует учитывать, что для российского финансового права в настоящее время характерны некоторые процессы, имеющие в значительной мере объективный характер: