О. Кириллова - Конспект лекций по налогам и налогообложению

• Название: Конспект лекций по налогам и налогообложению
• Автор: О. Кириллова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2009

В книге изложены особенности системы налогового законодательства, регулирующего налоговые отношения в РФ, рассмотрены федеральные, региональные и местные налоги с юридических лиц, а также налогообложение физических лиц и специальные налоговые режимы.

Данное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» предназначено для студентов, обучающихся по специальностям: налогообложение, бухгалтерский учет, финансовый менеджмент.

---

В зависимости от реализации или вида договора между сторонами сделки существуют различный порядок и особенности определения налоговой базы. Рассмотрим наиболее распространенные варианты.

1. Реализация товаров, работ, услуг. Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров и сырья) за вычетом НДС.

2. Реализация имущества, в стоимость которого входит НДС. Налоговая база представляет собой разницу между стоимостью реализуемого имущества (по рыночным ценам) с учетом НДС, акцизов и остаточной стоимостью с учетом переоценок.

3. Реализация по товарообменным (бартерным) операциям и на безвозмездной основе. Здесь база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная для целей налогообложения исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

4. Договоры финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии). В данном случае возможны три варианта:

1) при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, налоговая база определяется так же, как и при обычной реализации;

2) при реализации новым кредитором финансовых услуг, связанных с уступкой требования, налоговая база равняется сумме превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над расходами по приобретению указанного требования;

3) при реализации новым кредитором иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, налоговая база определяется как при обычной реализации.

5. Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц. Налоговая база определяется как разница между ценой, указанной сторонами сделки с учетом НДС и ценой приобретения этой продукции.

6. Осуществление транспортных перевозок и реализация услуг международной связи. Здесь возможны следующие варианты:

1) при перевозках (за исключением пригородных) пассажиров, багажа, грузов или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база равна стоимости перевозки (без НДС);

2) при реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется из этих льготных тарифов;

3) при реализации услуг международной связи налоговая база равняется полученной выручке (без включения НДС) за вычетом сумм некоторых расходов (например, другим организациям связи за оказанные совместно услуги).

7. Реализация товаров (оказания услуг) по договорам комиссии или поручения. В этом случае налоговой базой является сумма комиссионного вознаграждения.

8. Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса. Согласно ст. 158 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов. Формирование налоговой базы различно для случаев, когда предприятие продано на аукционе ниже или выше балансовой стоимости. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Продавец предприятия (бизнеса) должен составить счет-фактуру с выделением в нем всех видов активов. В графе «Сумма с НДС» указывается сумма по аукционной цене.

Для обложения НДС, как, впрочем, и для обложения другими налогами особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения, в данном случае реализации (передачи) товаров (работ, услуг). Если в учетной политике для целей налогообложения принята дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и по предъявлении покупателю расчетных документов, то выбирается наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товара, день оплаты товара, день предъявления покупателю счета-фактуры. Если в учетной политике принята дата возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, то датой реализации считается день оплаты товаров (работ, услуг).

При получении налогоплательщиком собственного векселя покупателя датой оплаты признается дата оплаты указанного векселя или передача его по индоссаменту. В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товаров (работ, услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из дат: день истечения срока исковой давности и день списания дебиторской задолженности.

Ставки НДС

При введении в России НДС была установлена единая ставка налога, равная 28 %. Величина этой ставки была рассчитана исходя из необходимости поддержания бюджетных доходов на уровне, обеспечиваемом в предыдущем 1991 г. налогом с оборота и налогом с продаж, взамен которых был введен НДС. Единая ставка НДС, установленная в России в момент введения этого налога, существовала недолго: уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15 %.

На момент введения НДС в России его ставка была заметно выше, чем в других странах. Так, в Австрии данный налог взимался по ставке 20 %, в Бельгии – 19 %, в Дании – 22 %, во Франции – 18,6 %, в ФРГ – 14 %, в Норвегии – 20 %, в Швеции – 23,5 %, в Великобритании – 15 %.

Среднеевропейский уровень этого налога составляет 14–20 %, однако процентные ставки НДС, как правило, дифференцированы по видам продукции. Например, в Италии действуют четыре ставки: нормальная 19 %, две пониженные 4 и 9 % на товары широкого потребления (продовольствие, вода, газ, электроэнергия для бытовых нужд, медикаменты и т. п.) и повышенная – 38 % на предметы роскоши.

В рамках гармонизации налоговой системы ЕЭС предполагается, что в ближайшие годы в странах Союза будут установлены две ставки НДС: пониженная – 4–9 % и нормальная – 9–19 %.

В настоящее время в Российской Федерации установлены 3 ставки налога на добавленную стоимость: нулевая ставка налога, 10 % ставка – пониженная, 18 % ставка – основная.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природный газ, которые экспортируются на территории государств – участников Содружества Независимых Государств), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % (пониженная ставка) в отношении продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень Налогового кодекса. В перечень не входят деликатесные изделия, облагаемые акцизами.

3. В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18 % (основная ставка) при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в п. 1 и 2 настоящей статьи.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами, а также при реализации товаров и услуг, приобретенных на стороне и учитываемых с НДС, т. е. в тех случаях, когда невозможно выделить ранее уплаченный НДС, применяется следующая пропорция:

НДС = (НДС × 100) / (100 + НДС).

Соответственно для стандартной ставки НДС (18 %):

18 × 100 / 118;

Для пониженной ставки НДС (10 %):

10 × 100 / 110.

Ранее эти пропорции были законодательно закреплены и носили название расчетных ставок. Но при их применении существенными были «округления» в пользу государства. В 2002 г. они были упразднены, и расчет на сегодняшний день производится с помощью применения вышеуказанной пропорции.