О. Кириллова - Конспект лекций по налогам и налогообложению

• Название: Конспект лекций по налогам и налогообложению
• Автор: О. Кириллова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2009

В книге изложены особенности системы налогового законодательства, регулирующего налоговые отношения в РФ, рассмотрены федеральные, региональные и местные налоги с юридических лиц, а также налогообложение физических лиц и специальные налоговые режимы.

Данное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» предназначено для студентов, обучающихся по специальностям: налогообложение, бухгалтерский учет, финансовый менеджмент.

---

Метод математического моделирования основан на применении экономико-математических моделей, позволяет учесть множество взаимосвязанных факторов, влияющих на показатели налоговых поступлений, и выбрать из нескольких вариантов планов мобилизации налоговых доходов наиболее реальный и соответствующий принятой концепции социально-экономического развития страны и проводимой налоговой политике. При индексном методе используются разнообразные индексы, отражающие динамику цен, индекс-дефлятор (индекс цен) – коэффициент пересчета цен в неизменные, предназначенные для расчета бюджетных доходов, т. к. на них прежде всего отражается инфляция. Инструментами нормативного метода являются нормы и нормативы, необходимые для расчета доходов на основе установленных налоговых ставок учета отдельных экономических показателей: уровня налоговой нагрузки (налогового бремени); предельного размера бюджетного дефицита; и т. п. К методу экспертных оценок прибегают, когда закономерности развития тех или иных процессов в налогообложении еще не выявлены, не существуют и их аналоги, и при этом приходится использовать специальные расчеты специалистов-экспертов высокого уровня квалификации. Балансовый метод, при котором осуществляются сравнения (а точнее – сопоставления) доходов с расходами, целого с его частным и т. д., позволяет выявить пропорции в распределении налогов между бюджетами.

Налоговое прогнозирование предусматривает прогноз-расчет вероятных налоговых доходов бюджета (а для корпораций – это прогноз вероятных налоговых отчислений в бюджеты и внебюджетные фонды), установлению возможных изменений в межбюджетных отношениях по распределению налоговых платежей на основе принципов налогового федерализма.

При прогнозировании налоговых доходов возможно предусмотреть решение таких задач, как определение налогового потенциала в целом по стране и по отдельным регионам и муниципальным образованиям, определение уровня и предельных возможностей централизации (и (или) децентрализации) налоговых доходов, выявление наиболее эффективных форм и методов налоговых изъятий, исследование возможностей воздействия через систему налогообложения на развитие производства и услуг, внедрение новых технологий и т. д., определение наиболее оптимальных пропорций распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней.

При прогнозировании межбюджетных отношений устанавливают основные принципы разграничения полномочий в области налоговых бюджетных доходов между звеньями бюджетной системы.

Важным направлением налогового прогнозирования являются анализ бюджетно-налогового законодательства и установление необходимости его совершенствования. Выявление этого факта влечет за собой разработку предложений по поэтапному введению новых законодательных и нормативно-правовых актов и корректировке (частичному изменению), приостановлению или отмене действующих.

Налоговое планирование, в свою очередь, представляет собой совокупность мер и мероприятий, направленных на обеспечение максимально возможной оптимизации налоговых платежей в рамках как государственного, так и корпоративного налогового планирования.

Принципы осуществления налогового планирования вырабатывались в процессе практической деятельности в этом направлении и могут модифицироваться в зависимости от условий и страны применения. В целом эти принципы не должны противоречить общепринятым принципам финансового и бюджетного планирования и могут быть сформулированы следующим образом: размер налоговым платежей должен быть минимальным исходя из определенных законодательством правил; обеспечение оптимальной структуры налоговых платежей организаций с целью оптимизации самого процесса налоговых расчетов; использование вариантов снижения уровня налогооблагаемой базы по отдельным платежам в рамках целостной системы налогообложения хозяйствующего субъекта; использование рационального бухгалтерского учета для оптимизации формирования налоговых баз; использование предусмотренных законодательством льгот по налогам и сборам.

К основным методам налогового планирования относятся: формирование налоговой политики предприятия (организации); метод экономико-правового анализа (экспертизы) хозяйственных договоров, метод замены хозяйственных отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта обложения метод оффшора.

Различают оперативное, краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное налоговое планирование.

Оперативное налоговое планирование осуществляется Минфином России и финансовыми органами на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета) основных направлений в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ.

При этом одновременно решается задача подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового прогнозирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение недоимки.

Краткосрочное налоговое планирование осуществляется в целях составления проектов федерального, регионального и местных бюджетов на очередной год. Основой для него служат показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, вырабатываемые Министерством экономического развития и торговли России и экономическими подразделениями органов субъектов Федерации, а также анализ налоговых поступлений в текущем году как в целом, так и по отдельным видам налогов. Краткосрочное налоговое планирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами (по региональным и местным бюджетам) при непосредственном участии налоговых и других экономических органов.

Оперативное и краткосрочное налоговое планирование – две составляющие единого процесса текущего планирования. При этом решаются в основном тактические задачи и создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования, которая определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного (перспективного) налогового планирования.

Организации-налогоплательщики занимаются налоговым планированием в рамках финансового планирования своей деятельности для расчета выплат налоговых платежей и формирования налоговой политики на предстоящий период в целях принятия решений в области инвестиционной и научно-технической политики, ассортимента выпускаемой продукции, рынков сбыта и т. д.

В отличие от понятий «избежание налогообложения» или «уклонение от уплаты налогов», налоговое планирование подразумевает минимизацию налоговых платежей налогоплательщиками с помощью предусмотренных действующим законодательством налоговых льгот и вычетов, а также разработки учетной (в целях налогообложения) и амортизационной политики.

Нередко налогоплательщики привлекают консалтинговые фирмы (налоговых консультантов) для выработки экономически грамотной, честной в правовом отношении стратегии и тактики налогового планирования и прогнозирования.

Считается, что использование отдельными налогоплательщиками при налоговом планировании пробелов в действующем налоговом законодательстве в целях минимизации своих налоговых платежей не является его нарушением.

В свою очередь, под оптимизацией налоговых платежей понимается не только их минимизация, но и правильное распределение по срокам платежа. В этих целях в организациях разрабатывается налоговый календарь. В нем учитываются размеры и сроки уплаты авансовых и фактических (в случае их наличия) платежей по каждому налогу, определяются возможные источники осуществления этих платежей.

3. Налоговые органы Российской Федерации

Действующим законодательством предусмотрено, что налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Единая централизованная система налоговых органов включает в себя Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС) и его территориальные органы. МНС Российской Федерации является также органом валютного контроля и выполняет функции, связанные с осуществлением валютного контроля, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.