Ольга Лаврина - Международные стандарты учета и финансовой отчетности

• Название: Международные стандарты учета и финансовой отчетности
• Автор: Ольга Лаврина
• Издательство: ЛитагентБИБКОМd634c197-6dc9-11e5-ae5f-00259059d1c2
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В учебном пособии изложены теоретические вопросы составления отчетности в соответствии с МСФО. В каждой теме приведены контрольные вопросы. Учебное пособие содержит тест для самоконтроля, список литературы и приложение.

---

Расходы сегмента – это непосредственно распределяемые на сегмент расходы по его операционной деятельности, а также соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент. Расходы сегмента подразделяются на расходы, относящиеся:

– к продажам внешним клиентам;

– к операциям с сегментами своей компании.

В расходы сегмента не включаются: результаты чрезвычайных событий; суммы процентов, убытки от инвестирования и погашения долгов, если сегмент не осуществляет операции финансового характера; доля компании в убытках ассоциированных, совместных и иных компаний, учтенных по методу долевого участия; расходы по налогу на прибыль; административноуправленческие расходы компании.

Активы сегмента – это активы, которые:

– используются сегментом в его операционной деятельности, а потому могут быть идентифицированы с ним;

– могут обоснованно относиться на данный сегмент.

Под операционной деятельностью в соответствии с МСБУ 14 понимается основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

Активы сегмента включают:

– текущие активы, используемые в операционной деятельности сегмента;

– основные средства;

– активы, являющиеся объектами финансовой аренды;

– нематериальные активы;

– инвестиции, отображенные в бухгалтерском учете по методу долевого участия (но лишь в том случае, если прибыль или убыток от таких инвестиций включены в доходы сегмента);

– доля в операционных активах совместной компании, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации (методу учета по долевому участию, см. МСФО 31);

– гудвилл (деловая репутация), непосредственно относящаяся или обоснованно распределенная на сегмент;

– операционные активы, совместно используемые двумя или более сегментами, при наличии обоснованного подхода к их распределению.

Активы, используемые в общих корпоративных интересах компании или в интересах ряда сегментов, между ними, как правило, не распределяются и отражаются в сегментной отчетности общими суммами (например, активы по налогу на прибыль и объекты основных средств, используемые центральным аппаратом).

Стоимость активов сегмента должна отражать результаты переоценок, выполненных после их приобретения в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Кроме того, в соответствии с МСБУ 36 в сегментной отчетности следует раскрыть информацию об убытках от обесценения активов.

Обязательства сегмента – это те обязательства сегмента, связанные с его операционной деятельностью, которые можно непосредственно идентифицировать с данным сегментом либо обоснованно отнести на него. Если обязательства компании связаны с деятельностью ряда сегментов, они между последними не распределяются и отражаются в сегментной отчетности компании общей суммой.

Результаты деятельности сегмента – это доходы сегмента за вычетом его обязательств. По своей экономической сути они являются прибылью сегментов.

Не все выделенные хозяйственные и географические сегменты должны признаваться отчетными. Отчетным сегментом согласно стандарту является сегмент, информация о котором должна раскрываться в сегментной отчетности. Необходимое условие признания сегмента отчетным – большая часть доходов сегмента должна формироваться за счет продаж внешним покупателям. Кроме того, стандарт содержит критерии признания отчетного сегмента (это единственный стандарт, содержащий критерий существенности):

– доходы от внешних продаж этого сегмента и от операций с другими сегментами составляют не менее 10 % общих доходов всех сегментов;

– его финансовый результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % общего финансового результата всех сегментов;

– величина активов этого сегмента составляет не менее 10 % величины активов всех сегментов.

Если хозяйственный или географический сегмент не соответствует приведенным выше критериям, он для целей составления сегментной отчетности:

– может быть выделен как отчетный (несмотря на недостаточную существенность его показателей);

– может быть объединен с другим хозяйственным или географическим сегментом;

– может как отчетный не выделяться. В этом случае показатели сегмента будут включаться в нераспределенные статьи отчетности компании.

Если суммарный внешний доход отчетных сегментов менее 75 % дохода компании, следует выделить дополнительные отчетные сегменты, даже если они не соответствуют критериям их признания. И еще одно правило содержится в стандарте: сегмент, признанный отчетным в предыдущем периоде, должен сохранять этот статус и в текущем периоде, даже если его доходы, расходы, активы не отвечают критериям признания.

После выделения отчетных сегментов необходимо решить вопрос: как представлять информацию об их деятельности? Стандартом вводятся два понятия отчетной информации по сегментам – «первичная» и «вторичная». Выбор формы зависит от характера рисков и уровня прибыльности компании:

– если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по хозяйственным сегментам; при этом вторичная информация раскрывается по географическим сегментам. На практике такой подход преобладает;

– если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной – по хозяйственным сегментам.

Стандарт требует раскрытия значительных объемов информации в отношении первичных сегментов, а в отношении вторичных сегментов эти объемы сокращены.

Возможны ниже следующие комбинации первичной и вторичной сегментной отчетности.

В любом случае в составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются показатели, рассмотренные в таблице. Представление информации о сегментных потоках денежных средств стандартами не требуется, но приветствуется, и на практике она часто присутствует в финансовой отчетности зарубежных компаний. Эти данные полезны пользователям, заинтересованным в покупке компании.

Статьи, необходимые для отражения в формах финансовой отчетности

Возможны случаи, когда организационная и управленческая структура компании, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах (работах, услугах), ни на географических регионах деятельности. Кроме того, риски и прибыли в своей зависимости от характера производства или от его территориального размещения ясно не проявляются. В этом случае в соответствии с МСБУ 14 первичная отчетность должна составляться по хозяйственным сегментам, а вторичная – по географическим.

Кроме того, отражаются:

– виды продукции (услуг), выпускаемой каждым сегментом;

– состав каждого географического сегмента;

– изменения в учетной политике сегментов.

В ряде случаев раскрытию подлежат доход от инвестиций, доля меньшинства и результаты чрезвычайных обстоятельств, приводится информация о сумме начисленной амортизации, затратах на исследования и разработки, данные о капитальных расходах и нефинансовых показателях.

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» посвящен исключительно вопросам раскрытия информации.

Для различных сегментов характерны специфические риски, приводящие к формированию уникальных стоимостных показателей, и в результате потоки денежных средств различаются. Соответственно, без декомпозиции представляется невозможным спрогнозировать по компании в целом общие суммы, сроки будущих потоков денежных средств или связанные с ними риски.

Дополнительные сведения призваны:

– увеличить число отчетных сегментов, а также объем предоставляемой информации;

– дать возможность пользователям взглянуть на компанию глазами руководства;

– дать возможность компании своевременно предоставлять сегментную информацию в процессе составления промежуточной отчетности для внешних пользователей при относительно низких дополнительных затратах;

– обеспечить последовательность при обсуждении, анализе или раскрытии прочей информации в годовой отчетности;

– сформировать систему различных показателей для оценки результатов деятельности по сегментам.

Сегменты, определяемые на основе внутренней организационной структуры компании, обеспечивают, как минимум, три значительных преимущества:

1. Способность взглянуть на компанию «глазами руководства» усиливает возможности пользователя прогнозировать действия или реакцию руководства, которые могут существенно повлиять на перспективы получения компанией денежных средств в будущие периоды;