Ольга Лаврина - Международные стандарты учета и финансовой отчетности

• Название: Международные стандарты учета и финансовой отчетности
• Автор: Ольга Лаврина
• Издательство: ЛитагентБИБКОМd634c197-6dc9-11e5-ae5f-00259059d1c2
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В учебном пособии изложены теоретические вопросы составления отчетности в соответствии с МСФО. В каждой теме приведены контрольные вопросы. Учебное пособие содержит тест для самоконтроля, список литературы и приложение.

---

В соответствии со стандартом в этом случае в состав промежуточной отчетности должны войти:

– сжатый бухгалтерский баланс (содержит информацию об активах, обязательствах и собственном капитале компании);

– сжатый отчет о прибылях и убытках (содержит данные о выручке, о каждом компоненте доходов и расходов, представленном в последнем годовом отчете о прибылях и убытках);

– сжатый отчет о движении денежных средств (включает итоговые показатели по трем основным классам;

– сжатый отчет об изменениях собственного капитала (содержит информацию об изменениях каждого из компонентов собственного капитала, которые были представлены в последнем годовом отчете об изменениях собственного капитала);

– выборочные пояснительные примечания.

В подготовке промежуточной финансовой отчетности существенную роль играет фактор времени, поэтому ее публикация осуществляется обычно быстрее, чем публикация годовой отчетности. В целях обеспечения уместности информации иногда жертвуют ее достоверностью. Проявляется это в том, что некоторые оценки элементов промежуточной отчетности могут выполняться не так тщательно, как при подготовке к публикации годовой отчетности. Так, оценка запасов для промежуточной отчетности может производиться без проведения инвентаризации, с использованием, например, репрезентативной выборки. Для целей переоценки активов профессиональные оценщики могут не привлекаться (хотя они используются при составлении годовой финансовой отчетности). Оценка резервов на промежуточную дату может быть сведена к простому обновлению ранее рассчитанного годового резерва.

Каждый пользователь промежуточной отчетности обычно имеет в своем распоряжении годовую отчетность за предшествующий год, поэтому примечания к годовой финансовой отчетности не должны дублироваться представляемой промежуточной информацией. В примечаниях к промежуточной финансовой отчетности компания обязана разъяснить содержание событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, происшедших после даты представления последней годовой отчетности.

Примечания содержат:

– заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности используется та же учетная политика и методы вычислений, что и в последней годовой отчетности (в противном случае – описание характера и следствий происшедших изменений);

– комментарии относительно сезонности или цикличности промежуточных операций.

Кроме того, подлежит раскрытию следующая информация:

– характер и сумма статей, влияющих на элементы финансовой отчетности, которые необычны для компании в силу их характера и размера;

– выплаченные дивиденды;

– доходы и результаты сегментов исходя из первичной сегментации отчетности компании;

– существенные события, последовавшие после окончания промежуточного периода;

– влияние приобретений или продаж дочерних компаний в течение промежуточного периода;

– изменения условных обязательств или условных активов, происшедшие за время после последней отчетной даты.

Стандарт поощряет компании к раскрытию следующей информации:

– описание значительных изменений в тенденциях хозяйственной деятельности (например, в спросе на выпускаемую продукцию, в доле завоеванного рынка, ценах и т. д.);

– описание обязательств, возникших после даты представления годовой отчетности и являющихся новыми для компании (например, обязательств по освоению капиталовложений);

– описание прогнозов на конец текущего финансового года, в отношении которого представляется промежуточная финансовая отчетность.

3.4 Представление информации по сегментам бизнеса (МСБУ 14 «Сегментная отчетность», МСФО 8 «Операционные сегменты»)

Для оценки рисков предпринимательской деятельности, будущих экономических выгод, а также перспектив развития диверсифицированных компаний пользователям финансовой отчетности, помимо информации, содержащейся в формах финансовой отчетности (балансе, отчете о прибылях и убытках, отчетах о движении денежных средств и об изменениях капитала), необходимы дифференцированные данные, раскрывающие финансовые результаты деятельности по ее отдельным направлениям. Решению этой задачи и посвящены МСБУ 14 и МСФО 8. Стандарты обязывают компании, представляя финансовую отчетность, обобщать информацию относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районов, в которых она работает, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

– лучше понять показатели работы компании в предыдущих периодах;

– точнее оценить риски и прибыли компании;

– принимать более обоснованные решения относительно компании в целом и ее отдельных подразделений.

МСБУ 14 «Сегментная отчетность» посвящен исключительно вопросам раскрытия информации; о признании и об оценке элементов отчетности в нем речь не идет.

Стандарт должен применяться публичными компаниями, чьи акции или долговые ценные бумаги находятся в свободном обращении, а также компаниями, чьи акции или долговые ценные бумаги находятся в процессе выпуска в обращение. Субъектами, применяющими данный стандарт, в первую очередь являются диверсифицированные компании, которые характеризуются разнообразием видов деятельности и отдельные подразделения которых функционируют в различных географических регионах. Финансовые результаты деятельности, инвестиционные риски, степень монополизации рынка и уровень конкурентной борьбы могут значительно отличаться в зависимости от сферы бизнеса и географического региона.

Сегментация информации означает детализацию, разбивку информации, представленной в финансовой отчетности:

– по различным типам товаров и услуг;

– по различным географическим регионам, в которых работает компания (в случае представления консолидированной финансовой отчетности и отдельных финансовых отчетов материнской компании сегментная информация должна представляться на основе консолидированной отчетности).

Стандарт вводит понятия «хозяйственный» и «географический» сегменты.

Хозяйственный сегмент – это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве отдельного товара (услуги) или группы связанных товаров (услуг). Риски, которым он подвержен, и уровень прибыли отличны от рисков и уровня прибыли других хозяйственных сегментов.

Географический сегмент – это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаров (услуг) в конкретной экономической среде. Риски, которым он подвержен, и уровень прибыли отличны от уровня прибыли и рисков сегментов, действующих в других экономических условиях. Географическим сегментом может быть экономический регион внутри страны, страна, группа стран.

Факторы, учитываемые при выделении хозяйственных сегментов:

– характер товаров или услуг (сельскохозяйственные, промышленные и т. п.);

– характер производственных процессов (вид применяемых технологий);

– тип или класс клиента, потребляющего данные товары (услуги) (физические лица, корпоративные клиенты);

– методы, использованные для распространения товаров или предоставления услуг (прямые продажи, через Интернет и т. д.);

– если это применимо, характер регулирующей среды (например, банковский, страховой, коммунальный секторы).

Факторы, учитываемые при выделении географических сегментов:

– сходство экономических и политических условий;

– сходство выполняемых операций;

– особые риски, связанные с операциями в данном географическом регионе;

– особые правила валютного контроля;

– валютные риски.

В сегментной отчетности должна раскрываться информация о доходах, расходах, активах, обязательствах и результатах сегмента. Она будет достоверной и сопоставимой лишь в том случае, если учетная политика сегмента не отличается от учетной политики компании. В оценку активов и обязательств сегмента включаются все корректировки, связанные с переоценкой и другими процедурами, предусмотренными МСФО. В случаях консолидации при составлении сегментной отчетности в расчет не принимаются взаимные зачеты и погашения внутригрупповых операций.

Под доходом сегмента стандарт понимает доходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сегмента, а также часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Доходы сегмента подразделяются на доходы, полученные от операций:

– с внешними клиентами;

– с сегментами своей компании.

Не включаются в доходы сегмента результаты чрезвычайных событий, доходы от дивидендов и процентов (в т.ч. полученные от других сегментов), прибыль от инвестирования или от погашения долгов, если только сегмент не осуществляет операции финансового характера.