Коллектив авторов - Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

• Название: Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление
• Автор: Коллектив авторов
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2003
• ISBN: 5-94201-239-3

Настоящее учебное пособие подготовлено коллективом ученых Санкт-Петербургского юридического института Генеральной прокуратуры Российской Федерации совместно с практическими работниками по поручению Научно-консультативного совета при заместителе Генерального прокурора Российской Федерации В. В. Зубрине. В нем дан развернутый анализ законодательства, регулирующего порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость, описан механизм преступного посягательства и способы совершения преступлений, сформулированы практические рекомендации по их выявлению и расследованию.

Книга будет полезна сотрудникам органов дознания, следователям, прокурорам, судьям, адвокатам, а также преподавателям, аспирантам и студентам юридических вузов.

---

После этого в адрес уполномоченного банка поступает в форме электронного документа распоряжение из банка-нерезидента о зачислении указанной суммы на счет экспортера. В распоряжении указывается, что соответствующая сумма исходит якобы от инофирмы, которая является получателем или плательщиком по экспортному контракту.

Зачастую зарегистрированный в оффшорной зоне банк принадлежит нашим соотечественникам, которые являются активными участниками преступной схемы. Представитель этого банка может находиться в помещении российского банка-корреспондента или в соседнем здании. Для того чтобы отправить телеграфное или телексное сообщение, можно использовать телетайпный аппарат, находящийся в том же помещении, где располагается и принимающее устройство.

В течение нескольких последующих часов указанная сумма переводится на основании заранее подготовленных платежных поручений (электронных или бумажных) со счета экспортера на счет поставщика или комиссионера и далее – по цепочке задействованных в преступной схеме фирм. В конце этой цепочки находится фирма, имеющая контракт с инофирмой на выполнение работ или оказание услуг. В результате появляется основание для перечисления указанной суммы вновь на счет банка-нерезидента. После этого банк-нерезидент возвращает уполномоченному банку сумму краткосрочного кредита (овердрафта), и цепочка замыкается.

Подобные операции требуют тщательной подготовки, продумывания всех деталей, чтобы в течение короткого промежутка времени, который отводится на оформление десятков финансовых операций, не допустить ошибок (не пропустить тот или иной платеж, правильно указать реквизиты фирм, соблюсти последовательность финансовых операций).

Рядовые исполнители, в том числе сотрудники банка, не посвящаются в существо этих операций. Они получают конкретное задание и схему, в которой указаны наименования клиентов банка, наименования финансовых операций, их последовательность. После завершения операции эти схемы уничтожаются.

Ниже приведена одна из подобных схем, изъятая при обыске в офисе организации, где необходимые платежные документы готовились и направлялись по телекоммуникационным каналам в банки для осуществления соответствующих переводов денежных средств (см. схему 6; на английском языке воспроизведены названия зарубежных банков, имеющих корреспондентские связи с российскими банками, обозначенными аббревиатурами «РИБ» и «МТПБ»).

Схема 6

На схеме 6 видно, что начальная и конечная точка движения безналичных денежных средств совпадают.

Даже эта, не самая длинная цепочка, дает представления о разветвленности преступных связей, сложности их выявления, фиксации и использования в доказывании виновности участников преступления.

Таким образом, целью преступной группы являются не те деньги, которые совершили виртуальный оборот и вернулись к своему источнику. Движение этих денег является необходимым условием для предъявления требований о возмещении НДС. На основании фиктивной проводки, свидетельствующей о поступлении выручки на счет экспортера, банк выдает представителю этой организации выписку о движении денег по расчетному счету.

Центральный этап механизма преступления включает в себя действия, направленные на получение решения налогового органа о возмещении НДС. С этой целью работники организации-экспортера оформляют отдельную налоговую декларацию, которую представляют в налоговый орган вместе с копией контракта, выпиской банка, грузовой таможенной декларацией, копиями транспортных документов и заявлением о возмещении НДС.

После соответствующей проверки налоговый орган должен принять решение о налоговом зачете либо направить заключение о возврате сумм налога в территориальный орган федерального казначейства,[54] который перечисляет деньги на счет налогоплательщика.

На заключительном этапе поступившие на счет экспортера денежные средства перечисляются по фиктивным контрактам на счета зарегистрированных на «подставных» лиц фирм, обналичиваются и обращаются в пользу участников преступной группы. Кроме того, принимаются меры к уничтожению фиктивных документов, использованных на предыдущих этапах.

Механизм совершения преступления можно представить следующим образом (см. схему 7).

Схема 7

Представленная схема 7 является упрощенной и поэтому не содержит всех связей и участников реальных незаконных операций, направленных на незаконное возмещение НДС экспортерам. Из нее следует, что организация, выступающая в роли поставщика товаров экспортеру, не является плательщиком НДС, так как зарегистрирована на подставное лицо и предназначена, как правило, для совершения одной сделки, после чего ее расчетный счет обнуляется и в дальнейшем не используется.

В то же время после поступления денег на счет экспортера от иностранного партнера сумма, соответствующая стоимости полученного от поставщика товара, плюс налог на добавленную стоимость перечисляются на счет поставщика, затем на счета других участников цепочки и, в конечном счете, возвращаются в банк, где открыт счет экспортера. Изымается из оборота и распределяется между участниками преступной группы сумма, перечисленная из бюджета на счет экспортера в возмещение НДС, которая перечисляется на счет третьей организации, с которой заблаговременно заключается сделка, по условиям которой экспортер становится должником на сумму подлежащего возмещению НДС.

В действительности в преступной цепочке могут быть задействованы десятки организаций, выполняющих функции поставщиков – покупателей, посредников, комиссионеров и т. п. Большинство из них зарегистрированы на «подставных» лиц и не имеют реальной возможности распоряжаться денежными средствами, которые поступают на их расчетный счет. Основное их назначение – запутать следы и создать дополнительные трудности для налоговых и правоохранительных органов в установлении организаторов преступления.

В механизме преступления ведущая роль может принадлежать работникам банка, посвященным в детали операции. В этом банке открываются счета большинства задействованных в преступной схеме организаций. Доступ к их расчетным счетам имеет, как правило, одно лицо, которое в нужный момент оформляет электронный документ, давая распоряжение о перечислении денежных средств с одного счета на другой.

Коммерческий банк должен иметь разрешение Центрального банка России на производство валютных операций, а также корреспондентские отношения с иностранными банками, которым открыты счета типа «ЛОРО», «НОСТРО». Именно с использованием этих счетов при отсутствии внешнего источника можно создать видимость поступления экспортной выручки на счет налогоплательщика.

При использовании для незаконного возмещения НДС хозяйственных операций на внутреннем рынке виновные стремятся перенести обязанность уплаты основной суммы входного НДС на юридических лиц, зарегистрированных на подставных лиц («фирмы-однодневки», «фирмы-прокладки» и т. п.) либо увеличить размер налоговых вычетов.

На схеме 8 изображен механизм уклонения от уплаты «внутреннего» НДС с использованием юридических лиц, зарегистрированных на подставных лиц, не представляющих отчетность в налоговые органы и не являющихся плательщиками налогов.

Схема 8

В действительности «налогоплательщик» приобретает товар у «поставщика» за 120 р. и продает его «покупателю» за 240 р. Входной НДС составляет 20 р. Эта сумма должна включаться в налоговые вычеты. Полученный от «покупателя» НДС составляет 40 р. Размер подлежащего уплате в бюджет налога должен составить 20 р.

Однако по документам бухгалтерского учета «налогоплательщика» отражено приобретение товара у ООО–1 за 120 р. и реализация его в адрес ООО–2 также за 120 р., т. е. без прибыли. В результате размер подлежащего уплате в бюджет НДС составляет 0 р. При встречной проверке налоговый орган обнаружит, что ООО–1 и ООО–2 зарегистрированы на подставных лиц и не являются плательщиками НДС, однако «налогоплательщик» мог об этом и не знать. Принцип презумпции невиновности налогоплательщика, закрепленный в Налоговом кодексе РФ, обязывает налоговый орган доказать, что сделки с ООО–1 и ООО–2 носили фиктивный характер и преследовали цель уклонения от уплаты НДС.

На схеме 9 изображен механизм незаконного возмещения НДС с использованием хозяйственной операции «аренда оборудования».

Схема 9

1. «Покупатель» приобретает оборудование по договору купли-продажи и ставит его себе на баланс в ноябре 2001 г.

2. «Покупатель» оплачивает «продавцу» 30 млн р., в том числе НДС за поставленный товар – 5 млн р. В декабре заполняет декларацию и предъявляет НДС в сумме 5 млн р. к возмещению из бюджета.