Коллектив авторов - Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

• Название: Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление
• Автор: Коллектив авторов
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2003
• ISBN: 5-94201-239-3

Настоящее учебное пособие подготовлено коллективом ученых Санкт-Петербургского юридического института Генеральной прокуратуры Российской Федерации совместно с практическими работниками по поручению Научно-консультативного совета при заместителе Генерального прокурора Российской Федерации В. В. Зубрине. В нем дан развернутый анализ законодательства, регулирующего порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость, описан механизм преступного посягательства и способы совершения преступлений, сформулированы практические рекомендации по их выявлению и расследованию.

Книга будет полезна сотрудникам органов дознания, следователям, прокурорам, судьям, адвокатам, а также преподавателям, аспирантам и студентам юридических вузов.

---

В качестве исполнителей, безусловно, используются бухгалтерские работники, операторы ЭВМ, кассиры, водители, охранники и другие лица, выполняющие поручения организаторов. Чтобы добиться желаемого результата, применяются подкуп, угрозы, шантаж в отношении сотрудников таможенных, налоговых и иных контролирующих и правоохранительных органов.

В результате такого иерархического, разветвленного построения преступной группы достаточно сложно установить организаторов преступления, доказать их руководящую роль и привлечь к уголовной ответственности.

Как правило, уголовное преследование начинается в отношении руководителя организации, подписавшего декларацию по налогу на добавленную стоимость и представившего ее вместе с необходимыми документами в налоговый орган. Однако это наименее уязвимое с точки зрения уголовного закона звено в преступной цепочке. Руководитель организации в большинстве случаев легко обоснует законность своих требований, сославшись на то, что он заключил договор с неизвестным ему ранее поставщиком товара, получил от него необходимые документы и оплатил товар в полном объеме, включая НДС. То, что этот поставщик или поставщик поставщика (что бывает чаще) не перечислил соответствующую сумму НДС в бюджет и не представил отчетность в налоговый орган, ему не известно.

Дальнейшее движение товара также может происходить при посредничестве не знакомых ранее данному налогоплательщику лиц, выдававших себя за представителей коммерческих организаций, таможенных брокерских компаний или иностранных фирм.

Одной из важнейших задач расследования является установление организаторов преступления, тех лиц, которые сами не оформляют и не подписывают никаких бухгалтерских, банковских, транспортных или иных документов, но получают львиную долю прибыли от преступной операции.

2.3. Характеристика физической деятельности субъектов посягательства

Физическая деятельность субъектов посягательства включает все то множество противоправных и непротивоправных действий виновных, те способы, орудия, инструменты, приспособления, которые использовались ими для достижения своих криминальных целей (приготовления, осуществления посягательства, сокрытия следов преступления, использования результатов преступления, противодействия правоохранительным органам и др.) и удовлетворения желаний, не связанных с этими целями.

Действия виновных, направленные на незаконное возмещение НДС, складываются из нескольких взаимосвязанных этапов, среди которых можно выделить подготовительный, центральный и заключительный.

Следует отметить, что подготовке преступления в данном случае отводится решающая роль, так как на этом этапе создаются необходимые условия для достижения преступного результата и сокрытия следов. Подготовительный этап занимает значительно больше времени, чем этап реализации преступного замысла.

В процессе подготовки участники преступной группы регистрируют или приобретают готовые пакеты документов на уже зарегистрированные организации. Как правило, учредителями таких организаций являются лица, не имеющие никакого отношения к их реальной деятельности: утратившие паспорт либо предоставившие его за определенное вознаграждение сотрудникам компаний, специализирующихся на регистрации юридических лиц. В качестве руководителей этих организаций могут фигурировать также случайные лица, не имеющие представления об их реальной деятельности.

Всем фирмам, включенным в цепочку поставщиков – получателей товара, открываются расчетные счета в одном банке, банке и его филиалах или дружественных банках.

На подготовительном этапе оформляются контракты с различными российскими или иностранными фирмами на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Если заключен внешнеторговый контракт, в уполномоченном банке оформляется паспорт сделки.

В целях имитации движения товаров либо значительного увеличения стоимости реально поставляемых товаров оформляются договоры поставки между включенными в цепочку фирмами, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи товаров, договоры комиссии (агентирования, поручения) без фактической оплаты якобы поставляемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг (отсрочка платежа по договору может составлять от нескольких дней до нескольких месяцев).

Накладные на перевозку товаров зачастую оформляются в произвольной форме без указания организации-перевозчика, номера автомашины, фамилии водителя, фамилий лиц, ответственных за отпуск и прием товаров. Это обстоятельство могло бы вызвать затруднения при реальной транспортировке товаров в случае проверки автомашины и груза сотрудниками милиции. Однако в действительности указанный в таких документах товар не перевозится или перевозится, но с использованием совсем других документов, которые впоследствии уничтожаются.

Доходы от операций по незаконному возмещению НДС настолько высоки, что участники преступной группы могут позволить себе затраты на приобретение, соответствующую упаковку, оформление и транспортировку с целью вывоза за границу реально существующих изделий, механизмов, агрегатов, которые на самом деле пригодны лишь на металлолом. Однако внешне в упакованном виде они выглядят как пригодные для использования товары.

Организации, выступающие в роли экспортеров, импортеров, комиссионеров, поверенных, регистрируются в таможенном органе в качестве участников ВЭД, представляют необходимые документы в таможенный орган и получают учетную карту участника ВЭД.

Следующий этап имеет свои особенности в зависимости от того, какая операция будет использована как основание для выдвижения требования о возмещении НДС: экспортная, импортная или внутренняя.

Рассмотрим процедуру помещения товаров под таможенный режим экспорта. С этой целью оформляются грузовые таможенные декларации (ГТД), счета-инвойсы, международные товарно-транспортные накладные (CMR) и иные документы, необходимые для обеспечения перемещения груза через таможенную границу Российской Федерации.

В зависимости от избранного способа в представляемых в таможенные органы документах может существенно завышаться цена экспортируемого товара (работ, услуг), указываться более ценный товар, чем реально экспортируемый, либо документы могут полностью фальсифицироваться. В последнем случае товар реально через таможенную границу не перемещается, изготавливаются лишь необходимые транспортные и таможенные документы.

На подготовительном этапе создаются условия для последующей имитации движения денежных средств, источником которых якобы является экспортная выручка, и выделения из суммы, соответствующей стоимости экспортируемого товара (работ, услуг), налога на добавленную стоимость, размер которого и является непосредственным предметом посягательства. Сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, должна корреспондировать с задолженностью экспортера перед третьей организацией, помимо поставщика. Эта задолженность может возникнуть в результате получения займа, выдачи собственного векселя, приобретения чужого векселя с отсрочкой платежа или по иным основаниям.

На счет поставщика НДС перечисляется в день поступления экспортной выручки на счет экспортера вместе с суммой, соответствующей цене товара. Возмещение НДС и зачисление соответствующей суммы на счет экспортера производятся спустя несколько месяцев. Изъятие этой суммы осуществляется под предлогом возврата займа, оплаты чужого векселя, погашения своего векселя или путем иного погашения мнимой кредиторской задолженности экспортера. Часть поступившей суммы остается в распоряжении экспортера в качестве его дохода, остальные деньги после осуществления ряда транзитных операций по счетам специально созданных «отмывочных» организаций обналичиваются и распределяются между участниками преступления либо вновь используются в целях создания видимости поступления экспортной выручки на счета других организаций-экспортеров.

Когда товар пересек таможенную границу Российской Федерации, в назначенный день уполномоченный банк (либо российская фирма через уполномоченный банк) предоставляет своему корреспонденту (банку-нерезиденту, зарегистрированному, как правило, в одной из стран бывшего СССР или в оффшорной зоне) краткосрочный кредит. Сумма этого кредита соответствует стоимости отправленного на экспорт товара организацией, включенной в преступную схему.

После этого в адрес уполномоченного банка поступает в форме электронного документа распоряжение из банка-нерезидента о зачислении указанной суммы на счет экспортера. В распоряжении указывается, что соответствующая сумма исходит якобы от инофирмы, которая является получателем или плательщиком по экспортному контракту.