Коллектив авторов - Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

• Название: Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление
• Автор: Коллектив авторов
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2003
• ISBN: 5-94201-239-3

Настоящее учебное пособие подготовлено коллективом ученых Санкт-Петербургского юридического института Генеральной прокуратуры Российской Федерации совместно с практическими работниками по поручению Научно-консультативного совета при заместителе Генерального прокурора Российской Федерации В. В. Зубрине. В нем дан развернутый анализ законодательства, регулирующего порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость, описан механизм преступного посягательства и способы совершения преступлений, сформулированы практические рекомендации по их выявлению и расследованию.

Книга будет полезна сотрудникам органов дознания, следователям, прокурорам, судьям, адвокатам, а также преподавателям, аспирантам и студентам юридических вузов.

---

В кругообороте наличных денег, обеспечивающих товарообмен, банк является исходным и конечным пунктом движения денег. В сферу обращения наличные деньги попадают из банка в форме выплаты заработной платы или для других расчетов наличными и в виде выручки возвращаются в банк.

Кассовое обслуживание юридических лиц – одна из основных функций банковских учреждений. Ей корреспондирует обязанность хозяйствующих субъектов вести учет кассовых операций в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.[51]

В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций» банку отведена роль контролера налично-денежного оборота.

Операции по зачислению денежной выручки на счета в банке и выдаче наличных денег на различные цели в банковской практике определены как кассовые. По балансовому результату и назначению кассовые операции являются приходными или расходными.

Приходными кассовыми операциями отражаются в учете поступления наличных денег в банк. Выручка организаций, реализующих товары или оказывающих услуги за наличный расчет, подлежит зачислению на их счета в банке в сумме, превышающей собственную потребность в наличных деньгах.

Сумма собственной потребности определяется организацией самостоятельно, а после согласования и утверждения банком является кассовым нормативом – нормой расходования наличных денег из выручки данной организации. Кроме того, для каждой организации, даже не имеющей постоянную денежную выручку, определяется предельная величина наличных средств, которые могут находиться в кассе для непредвиденных случаев (лимит остатка кассы).

Сумма выручки сверх нормы расхода и лимита кассы подлежит сдаче в банк и зачислению на счет организации. В банковской практике применяются два способа сбора выручки: аппаратом инкассации и через приходные банковские кассы.

Зачисление выручки, собранной аппаратом инкассации, осуществляется по накладной, после пересчета и сверки фактической суммы выручки и ее покупюрного строения с данными накладной.

Через приходную кассу банка выручка поступает непосредственно от представителя организации. Как правило, так организована работа с клиентами, не имеющими крупных сумм дневной выручки. При этом зачисление выручки, поступившей через приходную кассу, осуществляется по «Объявлению на взнос наличными». Это комбинированный документ, являющийся основанием для увеличения кассового прихода банка и выполняющий роль расписки в получении наличных денег и платежного документа на осуществление бухгалтерской проводки по зачислению выручки на счет клиента.

Получить наличные деньги в банке может любое юридическое или физическое лицо – клиент данного банка, если на его счете имеется требуемая сумма. Наличие остатка на счете клиента – обязательное условие расходной кассовой операции.

Основным принципом организации денежного оборота является целевое использование наличных денежных средств. Соблюдение этого принципа находит отражение в обязательном сообщении клиента о направлении получаемой в банке денежной суммы. В последующем банк проверяет достоверность данного сообщения. О цели получения наличных денег организации сообщают в денежном чеке – основном расходном кассовом документе банка. Сброшюрованные в чековые книжки денежные чеки выдаются клиентам при открытии банковского счета. Номера выданных денежных чеков подлежат регистрации в карточках образцов подписей и печати организаций-клиентов.

Наибольшую часть расходных кассовых операций банка составляет выдача средств на заработную плату и на прочие виды оплаты труда.

Кроме выдачи средств на оплату труда, банк обеспечивает выдачу наличных средств на выплату стипендий, пенсий и пособий, оплату командировочных и операционно-хозяйственных расходов, заготовку сельскохозяйственной продукции и закупку непродовольственных товаров, для других расчетов наличными.[52]

В середине 90-х годов широкое распространение в Российской Федерации получили незаконные операции по обналичиванию денежных средств. В средствах массовой информации открыто размещались объявления о том, что организация за определенный процент обналичит любые суммы с использованием нужного клиенту гражданско-правового договора. В результате таких действий денежные средства в значительных объемах выводились из легального оборота. Появилось выражение «черный нал», характеризующее нелегальный оборот наличных денежных средств.

Изменение законодательства и усилия налоговых органов, налоговой полиции и других правоохранительных структур несколько уменьшили объем подобных операций. Однако полностью исключить нелегальный оборот наличных денег пока не удается.

В современных условиях деятельность по обналичиванию носит более завуалированный характер. В этих целях используются векселя и иные ценные бумаги, банковские кредитные карты, финансовые операции, которые получили название «встречные потоки». Суть этих операций сводится к тому, что с целью оказания услуг по обналичиванию денежных средств создается целая сеть организаций, в которую включаются и коммерческие банки (как резиденты, так и нерезиденты). Перечисленная с целью обналичивания сумма безналичных денежных средств переводится на счет организации, имеющей значительный объем ежедневной наличной выручки; из этой выручки производится платеж наличными. Изъятие наличности скрывается с использованием различных способов вмешательства в работу кассовых аппаратов либо реализации товаров, минуя кассовый аппарат. Поступившие на счет такой организации безналичные средства переводятся на счета других фирм, включенных в цепочку, выполняя функцию средства платежа по вполне легальным сделкам.

Безналичные средства российских предприятий (организаций) могут переводиться под благовидным предлогом (через ряд промежуточных счетов «фирм-однодневок») за границу на счета юридических лиц – нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах, где они зачисляются на карточные счета[53] физических лиц, проживающих в России. Встречный безналичный платеж позволяет произвести расчет на территории России с клиентом, имеющим за границей источник поступления наличных средств. При этом реального перечисления денежных средств по счетам юридических лиц не производится; при нулевых остатках на начало и конец операционного дня по счетам включенных в цепочку юридических лиц осуществляется лишь документальное оформление операций по зачислению и списанию средств в определенной последовательности.

Описанный механизм в силу своей универсальности и относительной безопасности (контролирующим и правоохранительным органам нелегко доказать, что списание средств со счета было осуществлено до поступления соответствующей суммы на этой счет, т. е. при отсутствии реального источника) используется как для минимизации налогового бремени, так и для совершения хищений и иных преступлений.

Таким образом, приведенная характеристика объекта непосредственного посягательства при совершении преступлений с использованием механизма исчисления, уплаты и возмещения НДС позволяет в ситуации расследования конкретного уголовного дела на основе имеющейся информации разработать модель события преступления, конкретизировать цели участников преступной группы, определить перечень документов и иных источников информации, подлежащих исследованию, а также их местонахождение.

2.2. Характеристика субъекта посягательства

Субъект посягательства – это виновный (конкретное лицо или лица), фактически совершивший посягательство.

Применительно к рассматриваемым преступлениям субъектами посягательства, как правило, являются лица, обладающие достаточно высоким интеллектуальным уровнем, профессиональными знаниями, социальным статусом и материально обеспеченные. На эти преступления не идут от бедности или голода. Побудительными мотивами являются стремление к получению дополнительной прибыли, личному обогащению, нежелание платить достаточно высокие налоги.

Среди участников преступной группы существует четкое распределение ролей. Каждый выполняет определенную функцию, нередко лишь догадываясь о механизме и конечной цели всей многоходовой операции. В числе организаторов могут быть руководители коммерческих банков, их филиалов и структурных подразделений, лица, не занимающие официально никаких должностей, но осуществляющие руководство коммерческими организациями, аудиторскими фирмами, инвестиционными компаниями и т. п. Многие из них приобрели начальный капитал на операциях по обналичиванию денежных средств в начале 90-х годов, когда эта деятельность носила массовый характер.

В качестве исполнителей, безусловно, используются бухгалтерские работники, операторы ЭВМ, кассиры, водители, охранники и другие лица, выполняющие поручения организаторов. Чтобы добиться желаемого результата, применяются подкуп, угрозы, шантаж в отношении сотрудников таможенных, налоговых и иных контролирующих и правоохранительных органов.