Сергей Изосимов - Уголовное законодательство об ответственности за служебные преступления, совершаемые в коммерческих или иных организациях: история, современность, перспективы развития

• Название: Уголовное законодательство об ответственности за служебные преступления, совершаемые в коммерческих или иных организациях: история, современность, перспективы развития
• Автор: Сергей Изосимов
• Жанр: Юриспруденция
• Год: 2013
• ISBN: 978-5-94201-646-3

В работе проводится теоретико-прикладной анализ служебных преступлений, совершаемых в коммерческих и иных организациях. Автор дает развернутую криминологическую характеристику данной группы преступлений, исследует вопросы становления, развития и функционирования норм отечественного и зарубежного уголовного законодательства, устанавливающих ответственность за преступления служащих коммерческих организаций, частных нотариусов, аудиторов, охранников и детективов. На основе проведенного анализа излагается авторская концепция развития норм об ответственности за служебные преступления, совершаемые в коммерческих и иных организациях.

Работа адресуется преподавателям, адъюнктам, аспирантам и студентам юридических вузов, научным и практическим работникам, а также всем интересующимся вопросами права.

---

В настоящее время основным законодательным актом, регулирующим аудиторскую деятельность в Германии, является Аудиторский устав[541]. Институт аудиторов включает около 5600 аудиторов и 600 аудиторских организаций, т. е. примерно 80 % всех представителей данной профессии[542]. Одним из обязательных условий поступления на аудиторскую службу является сдача соответствующих квалификационных экзаменов комиссиям, назначенным властями земельных правительственных органов[543]. Для того чтобы получить разрешение на сдачу такого экзамена, необходимо иметь пятилетнюю практику в экономической деятельности и университетское образование. Что касается последнего, то здесь существует исключение: к экзамену может быть допущено лицо, которое имеет десятилетний опыт работы в аудиторской фирме.

Степень вмешательства государства в организацию и регламентацию аудиторской деятельности в Германии характеризуется весьма жестким контролем и управлением с его стороны[544]. Оно осуществляет прямой контроль за формированием аудиторских кадров, их профессиональной подготовкой и текущей деятельностью. В ФРГ право проведения аудиторских проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами – «контролерами экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг», а также официально уполномоченными аудиторскими фирмами (таковой может называться только фирма, 75 % уставного капитала которой принадлежит лицам, имеющим право заниматься аудитом). За неправомерное использование названия «аудиторская фирма» германским законодательством предусмотрена уголовная ответственность[545].

Государственное воздействие на аудиторскую деятельность в Германии дополняется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны в обязательном порядке быть членами Аудиторской палаты ФРГ. В ее обязанности входят: защита профессиональных интересов аудиторов; содействие росту авторитета аудиторской профессии; оказание консультационной и правовой помощи членам палаты; повышение квалификации аудиторов; контроль за осуществлением аудиторской деятельности; содействие в обучении новых аудиторских кадров.

Наряду с аудиторами, занимающимися исключительно своими профессиональными обязанностями, членами Аудиторской палаты ФРГ являются руководители, члены правлений и другие ответственные работники аудиторских фирм, даже если они не заняты непосредственно аудитом.

По результатам своей работы аудиторы готовят заключение с оценкой состояния учета и достоверности отчетности на объекте проверки. Выполняя функцию засвидетельствования и снижая информационный риск для пользователей бухгалтерской отчетности, аудитор, как и любой другой профессионал, должен отвечать за все свои действия. Он несет также ответственность за качество других сопутствующих аудиту услуг: консультаций в области управления и налогов, а также, если это соответствует обстоятельствам, услуг по ведению (восстановлению или систематизации) бухгалтерского учета, его компьютеризации, составлению бухгалтерской либо налоговой отчетности[546].

Несмотря на то, что аудиторы независимы, в различных случаях они получают специальные юридические полномочия от государственных органов (властей земель ФРГ) на осуществление своей деятельности – для решения вопроса о выделении льготных кредитов, снижения налогов и т. д., включая необходимость получения объективной информации, характеризующей соответствие деятельности фирмы экономико-правовым положениям действующего законодательства. В соответствии с п. 4 § 11 («Понятия лиц и вещей») УК ФРГ «специально уполномоченным на выполнение публичных обязанностей считается тот, кто, не будучи должностным лицом: a) в органе власти или любом другом учреждении, выполняющем задачи государственного управления, или b) в обществе или ином объединении, предприятии или фирме, которые выполняют задачи государственного управления за орган власти либо иное учреждение, – занят или для них действует, и на основе закона формально обязан добросовестно выполнять свои обязанности»[547].

Следует, однако, отметить, что хотя аудиторы и не являются должностными лицами, а выступают в качестве лиц, уполномоченных на выполнение публичных обязанностей, за злоупотребления по службе они могут быть привлечены к ответственности за некоторые должностные преступления, указанные в разделе 30 УК ФРГ. Так, например, § 331 («Получение выгоды»), § 332 («Взяточничество»), § 334 («Подкуп»), § 353b («Нарушение служебной тайны и особой обязанности сохранения тайны») определяют в качестве субъекта преступления не только должностное лицо, но и лицо, специально уполномоченное на выполнение публичных обязанностей. Таким образом, законодатель уравнял указанную категорию лиц в ответственности за деяния, совершаемые по службе, с должностными лицами.

При выявлении фактов нарушения законодательства и злоупотреблений, хозяйственно-административных нарушений в области торговли, финансов, недостач и хищений аудиторы обязаны сообщать об этом правоохранительным органам. Но они не вправе разглашать и передавать третьим лицам информацию о деятельности проверяемого предприятия, кроме случаев вскрытия уголовно преследуемых злоупотреблений и несоблюдения налогового режима. Нарушение конфиденциальности может повлечь за собой уголовную ответственность аудитора в соответствии с § 203 УК ФРГ («Нарушение тайны частной жизни»). Согласно п. 3 указанной нормы, нарушение производственной или коммерческой тайны при осуществлении деятельности приведенного к присяге бухгалтера-ревизора наказывается 1 годом лишения свободы или денежным штрафом[548]. При этом возбуждение уголовного преследования осуществляется только по жалобе потерпевшего (§ 205 УК ФРГ).

Аудиторы несут ответственность, в том числе и довольно ощутимую материальную, за неквалифицированное и недобросовестное выполнение своих обязанностей. По германскому законодательству предусматривается возмещение ущерба проверяемому предприятию за ненадлежащее соблюдение аудиторского договора, если таковое имело место, в размере до 500 тыс. марок. А любой ставший широко известным факт нарушения аудитором профессиональной этики рассматривается Палатой аудиторов ФРГ. И если оно не носит уголовно наказуемого характера, то аудитору может быть объявлено предупреждение, выговор или наложен денежный штраф в размере до 20 000 марок ФРГ. Но в особых случаях возможно и исключение таких лиц из общего числа аудиторов[549].

Франция. Становление и развитие аудиторской деятельности во Франции началось во второй половине XIX в. В 1869 г. в этой стране был принят первый нормативный правовой акт, касающийся вопросов проведения аудита, – Закон об обязательной проверке и оценке балансов акционерных обществ. В нем устанавливалось, что данные проверки должны осуществляться особыми ревизорами, именуемыми «бухгалтерами-экспертами» (expert comptable) или «комиссарами по счетам» (commissaire aux comptes)[550]. Основное отличие между ними заключается в том, что первые приглашаются для проведения проверок учета и отчетности в акционерных обществах, а вторые назначаются в обязательном порядке согласно существующему законодательству об акционерных обществах[551]. Для держателя ценных бумаг «комиссар», проверяющий отчетность в акционерном обществе, представлялся своего рода гарантом достоверных сведений о финансовой стабильности предприятия.

В настоящее время деятельность аудиторов во Франции регулируется Декретом от 12 августа 1969 г. о Национальной компании комиссаров по счетам[552], содержащим определенные правила осуществления аудита и требования, предъявляемые к нему. Так, например, в соответствии с данным законом претендент на должность аудитора должен иметь высшее образование, трехлетнюю аудиторскую практику и наличие диплома эксперта-бухгалтера либо свидетельство комиссара по счетам[553].

Для образования аудиторской фирмы по французскому законодательству требуется, чтобы 75 % уставного капитала в ней принадлежало лицам, имеющим право заниматься аудитом. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм[554].

Так же как и в большинстве других стран, аудиторы и аудиторские фирмы во Франции не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью. Вместе с тем они могут образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. При этом общественные аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.