Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

• Название: Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?
• Автор: Евгений Сивков
• Издательство: ЛитагентИД Евгений Сивков4fb791d2-df11-11e6-9c73-0cc47a1952f2
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-905184-25-3

Преференции, заложенные в налоговый кодекс, где основную долю занимают специальные налоговые режимы, стали востребованы как никогда. Как использовать все возможности спецрежимов по максимуму? Как соответствовать тем критериям, которые установлены для спецрежимников? Какие подводные камни заложены в эти режимы? Дать ответы на эти вопросы – цель написания этой книги.

---

За превышение предельного размера расчетов наличными средствами к организациям и индивидуальным предпринимателям применяется административный штраф (абз. 2 ст. 2.4, ст. 15.1 КоАП РФ).

Кроме того, «упрощенцы» обязаны использовать контрольно-кассовую технику и выполнять другие требования Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (п. 1 ст. 2 данного Закона, п. 3.3 Положения). Эта обязанность возникает у вас, если оплату за проданные товары (работы, услуги) вы получаете наличными средствами и (или) с использованием платежных карт (п. 1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). За неиспользование ККТ вас могут привлечь к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

Справка: ККТ можно не применять:

– при оказании услуг населению в случае выдачи бланка строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ);

– при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ);

– при осуществлении индивидуальными предпринимателями видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ);

– при осуществлении видов деятельности, определенных в п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, в отдаленных или труднодоступных местах;

– некоторым аптечным и медицинским организациям, указанным в п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.

1.10. Объект налогообложения при УСНО

Упрощенная система налогообложения отличается тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух возможных вариантов (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

– доходы 6 %(п. 1 ст. 346.20 НК РФ);

– доходы, уменьшенные на величину расходов, общая ставка – 15 %. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Справка: исключением из этого правила являются налогоплательщики – участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСНО с иных режимов налогообложения, так и во время применения «упрощенки». Во втором случае вы поменяете один объект на другой. При этом первоначальный выбор или же смена объекта налогообложения происходят с соблюдением установленного порядка: вам нужно в определенный срок подать в налоговый орган соответствующее уведомление (п. 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Налогоплательщик вправе ежегодно менять объект налогообложения независимо от того, как давно он работает на УСНО (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Чтобы выбрать тот или иной объект налогообложения необходимо провести анализ в отношении каждого из них. Объект в свою очередь влияет на три показателя: на сумму налогов (конкретно по фирме в которой используется УСНО); на затраты на ведение учета; на анализ общего результата работы всех компаний, используемых в цепочке. Так, например, чтобы защитить себя от однодневок, можно использовать фирму на УСНО 6 %, которая не ведет расходов. В книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н, при выборе «Доходы– 6 %» можно заполнять не все разделы. К примеру, заполняем только графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» и разд. I «Доходы и расходы», разд. II, который предназначен для расчета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов; разд. III, отведенный для расчета суммы убытка к списанию – и все.

1.11. Доходы, которые учитываются и не учитываются при УСНО

1.11.1. Доходы, которые учитываются при УСНО

Для целей исчисления «упрощенного» налога доходы считаются полученными на дату, когда вы фактически получили деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права, либо когда ваш должник погасил свой долг иным образом. Основание – п. 1 ст. 346.17 НКРФ.

Доходы при УСНО облагаются налогом (п. 1 ст. 346.14, п. п. 1,2 ст. 346.18 НКРФ):

– либо в полной сумме, если вы применяете объект налогообложения «доходы»;

– либо за вычетом расходов, что характерно при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Чтобы уплатить налог, вам нужно определить, какие поступления включаются в объект налогообложения (облагаются «упрощенным» налогом), а какие нет.

Налогоплательщики, которые применяют УСНО, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

1.11.2. Доходы, которые не учитываются при УСНО

Вместе с тем ряд поступлений «упрощенцам» не нужно учитывать при расчете налога (см. главу 1.2.2. «Ограничение по размеру доходов в период применения УСНО»). К ним относятся:

– поступления, которые прямо названы в законе. Их перечень закреплен в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ;

– поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.12, п. 8 ст. 346.18, абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2011 №А12-10643/2010);

– поступления от деятельности, переведенной на патентную систему налогообложения и УСНО на основе патента (п. 12 ст. 346.25.1, абз. 2 п. 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.53 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.05.2011 №АС-3-3/1754@);

– НДС, исходя из положений ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Поскольку полученный «упрощенцем» от покупателя НДС подлежит перечислению в бюджет, он не является для продавца экономической выгодой. Следовательно, «упрощенцы» не должны учитывать в составе доходов по УСНО данные суммы НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08);

– поступления, которые по своей сути не являются доходами, но в Налоговом кодексе РФ об этом не сказано.

Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для вас доходом. То есть те, которые не несут для вас экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

Как указывает Минфин России, к таким поступлениям относятся следующие:

• Средства, полученные индивидуальным предпринимателем от территориального органа ФСС РФ в возмещение произведенных расходов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

• Сумма задатка (обеспечения), внесенного организацией для участия в торгах (конкурсах), возвращенная организации.

• Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара.

• Денежные средства:

– ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом;

– ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика;

– возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов;

– возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением;

– перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам;

– возвращенные «упрощенцам» суммы излишне уплаченного налога по УСНО и иных налогов (взносов), от уплаты которых они не освобождены;

– возвращенные «упрощенцам» суммы излишне уплаченных налогов в период применения общей системы налогообложения;

– возвращенные «упрощенцам» суммы НДС, уплаченные в период применения общей системы налогообложения и заявленные ими к возмещению на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НКРФ.

• Сумма задатка (иного обеспечительного платежа), полученная от контрагента в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения, суммы авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику:

– применяющему объект налогообложения «доходы»;

– применяющему объект налогообложения «доходы минус расходы», если раньше эти суммы авансов и предоплаты не были учтены им в расходах.

• Денежные средства (или иное имущество), полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

7) Целевые поступления, полученные некоммерческой организацией (дачным некоммерческим партнерством, жилищным, садоводческим, садово-огородным, гаражно-строительным, жилищно-строительным или иным специализированным кооперативом) от ее учредителей (членов) в виде вступительных, членских и целевых взносов.

8) Суммы пожертвований некоммерческим организациям, в частности негосударственным образовательным учреждениям.

1.11.3. Доходы, по которым возникают вопросы

• Расчеты векселем.

Справка: вексель – это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное денежное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика перед векселедержателем (п. 2 ст. 142, ст. 815 ГК РФ, Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341).