Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

• Название: Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?
• Автор: Евгений Сивков
• Издательство: ЛитагентИД Евгений Сивков4fb791d2-df11-11e6-9c73-0cc47a1952f2
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-905184-25-3

Преференции, заложенные в налоговый кодекс, где основную долю занимают специальные налоговые режимы, стали востребованы как никогда. Как использовать все возможности спецрежимов по максимуму? Как соответствовать тем критериям, которые установлены для спецрежимников? Какие подводные камни заложены в эти режимы? Дать ответы на эти вопросы – цель написания этой книги.

---

В-третьих, микропредприятия могут применять упрощенную систему регистров бухгалтерского учета. Такая форма бухгалтерского учета может быть двух видов (п. 4 Информации Минфина России №ПЗ-3/2012):

– без использования (простая форма) регистров бухгалтерского учета имущества;

– с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

В-четвертых, для микропредприятий, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, предусмотрена возможность применять отдельные нормы положений о бухгалтерском учете в особом порядке (п. п. 5,6, 10, 11, 13, 14 Информации Минфина России №ПЗ-3/2012).

Работать на УСНО могут не только микропредприятия, но и другие субъекты малого предпринимательства, если величина их доходов соответствует условиям применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, пп. «б» п. 2, п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона 209-ФЗ, абз. 2, 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 № 101).

Для таких налогоплательщиков-организаций предусмотрены все перечисленные способы упрощения бухгалтерского учета, за исключением возможности не применять двойную запись (п. п. 3 – 14 Информации Минфина России №ПЗ-3/2012).

Справка: если вы используете упрощенную форму ведения бухгалтерского учета, то должны отразить эту информацию в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСНО, ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов).

Справка: все организации, в том числе те, кто находится на УСНО, должны вести бухгалтерский учет, а также представлять годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Закона № 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

1.8. Что отразить в учетной политике организации и индивидуальному предпринимателю, находящемуся на УСНО

1.8.1. Учетная политика для налогового учета

Содержание учетной политики налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы» и тех, кто выбрал объектом «доходы минус расходы», существенно различается. Но в то же время есть и общие моменты.

1.8.2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта должен быть выбран один способ ведения бухгалтерского учета из числа допускаемых федеральными стандартами. Если в отношении конкретного объекта не установлен способ ведения бухгалтерского учета, то он разрабатывается самостоятельно исходя из требований законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов (ч. 3, 4 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). При этом до утверждения соответствующих федеральных стандартов применяются правила, утвержденные уполномоченными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

В настоящее время правила формирования и раскрытия учетной политики организаций устанавливает ПБУ1/2008. На основании данного документа при формировании учетной политики утверждаются (п. 4 ПБУ 1/2008):

– рабочий план счетов бухгалтерского учета.

В нем должен содержаться полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (см. также абз. 4 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);

– формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Отметим, что первичные документы, а также регистры бухгалтерского учета могут составляться как в бумажном, так и в электронном виде (при наличии электронной подписи) (ч. 5 ст. 9, ч. 6 ст. 10 Закона № 402-ФЗ);

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– способы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Справка: за формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета отвечает главный бухгалтер организации (п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ). Утверждает учетную политику руководитель организации своим приказом или распоряжением (п. 3 ст. 6 Закона № 129-ФЗ).

1.8.3. Учетная политика при применении УСН0 и ЕНВД

При совмещении УСНО и ЕНВД вам необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому применяемому налоговому режиму (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Чтобы организовать раздельный бухгалтерский учет, в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть открытие субсчетов для учета операций, относящихся к разным спецрежимам.

1.9. Учет кассовых операций при УСНО

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку», обязаны соблюдать правила ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Эти правила установлены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П (далее – Положение).

Положение вступило в силу с 1 января 2012 г. (п. 7.1 Положения). Оно обязательно как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей при ведении рублевых операций (преамбула и п. 1.1 Положения).

Рассмотрим основные правила ведения кассовых операций, действующие в настоящее время.

1. Организации и индивидуальные предприниматели должны самостоятельно установить лимит остатка наличных денег в кассе. Порядок расчета лимита установлен Приложением к Положению (п. 1.3 Положения). Согласовывать величину лимита с банком не требуется: достаточно издать внутренний распорядительный документ, например приказ (п. 1.2 Положения).

Организации, у которых есть обособленные подразделения, определяют лимит остатка кассы в следующем порядке:

– если обособленные подразделения не имеют отдельного расчетного счета, то предельный остаток денег в кассе устанавливается в целом по организации (абз. 2 п. 1.3 Положения);

– если у организации есть обособленные подразделения, которым открыты расчетные счета, то отдельный лимит устанавливается для каждого такого подразделения и, кроме того, утверждается общий лимит для головного офиса и обособленных подразделений, не имеющих своего счета (абз. 2 п. 1.2, абз. 2 п. 1.3 Положения).

2. Денежные средства сверх установленного лимита должны храниться на банковских счетах (п. 1.4 Положения). Превышение лимита допускается (абз. 2 п. 1.4 Положения):

– в дни выдачи зарплаты, стипендий и прочих выплат, включенных в фонд заработной платы или имеющих социальный характер;

Справка: вы вправе хранить суммы, предназначенные для выдачи заработной платы, стипендий и прочих выплат работникам в течение пяти рабочих дней, включая день, в который вы получили денежные средства на указанные нужды с банковского счета (п. 4.6 Положения).

– в выходные и нерабочие праздничные дни, если в эти дни вы осуществляете кассовые операции.

3. Все кассовые операции необходимо оформлять кассовыми документами (приходный кассовый ордер 0310001, расходный кассовый ордер 0310002) и отражать в кассовой книге 0310004 (п. п. 1.8, 5.1 Положения).

При наличии старшего кассира ведется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005, где отражается передача наличных денег между ним и другими кассирами (п. 2.4 Положения).

Формы указанных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

4. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны хранить документы, подтверждающие наличие оснований для совершения каждой кассовой операции (п. 1.9, абз. 5 п. 2.1 Положения).

5. Прием и выдачу наличных денежных средств следует осуществлять с соблюдением общих правил, установленных п. п. 3.2, 4.2–4.4 Положения. При этом меры по обеспечению сохранности денежных средств, в том числе условия их хранения и транспортировки, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия денег в кассе, организации и предприниматели вправе определить самостоятельно (п. 1.11 Положения).

За нарушение правил ведения кассовых операций организации и индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Об этом напоминает и ФНС России (Письмо от 21.12.2011 №АС-4-2/21794@). Штраф для организации составит от 40 000 до 50 000 руб., а для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей от 4000 до 5000 руб. (абз. 2 ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Помимо требований, установленных Положением, существуют также иные правила совершения операций с наличными денежными средствами. Так, объем наличных расчетов между организациями и индивидуальными предпринимателями не должен превышать 100 000 руб. по одному договору. Эта величина установлена п. 1 Указаний Банка России от 20.06.2007 № 1843-У, принятых в рамках его компетенции (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).