Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

• Название: Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?
• Автор: Евгений Сивков
• Издательство: ЛитагентИД Евгений Сивков4fb791d2-df11-11e6-9c73-0cc47a1952f2
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-905184-25-3

Преференции, заложенные в налоговый кодекс, где основную долю занимают специальные налоговые режимы, стали востребованы как никогда. Как использовать все возможности спецрежимов по максимуму? Как соответствовать тем критериям, которые установлены для спецрежимников? Какие подводные камни заложены в эти режимы? Дать ответы на эти вопросы – цель написания этой книги.

---

При отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по «вмененной» деятельности организации – плательщики ЕНВД не применяют Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (Письмо Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-09/3). Это связано с тем, что такие организации не платят налог на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, при раскрытии бухгалтерской отчетности в отчете о прибылях и убытках сумма ЕНВД должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). На это указал Минфин России в Письме от 25.06.2008 № 07-05-09/3.

4.6. Кто является налогоплательщиком

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:

– данные организации и индивидуальные предприниматели перешли на уплату единого налога в установленном порядке в соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ.

Контролирующие органы приходят к выводу, что с 1 января 2013 г. плательщиками ЕНВД считаются организации и индивидуальные предприниматели, которые изъявили желание применять систему налогообложения в виде ЕНВД и подали в налоговый орган заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (Письма Минфина России от 27.12.2012 № 03-02-07/2-183, ФНС России от 29.12.2012 №ЕД-4-3/22653@, от 29.12.2012 №ЕД-4-3/22651@), а на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД. Ещё одно условие в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель) (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Положениями НК РФ не установлено, что именно подразумевается под предпринимательской деятельностью. И мы, исходя из требований п. 1 ст. 11 НК РФ, за трактовкой данного термина обращаемся к положениям Гражданского кодекса РФ.

Так, согласно абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Следовательно, разовое (однократное) оказание «вмененной» услуги не соответствует определению предпринимательской деятельности. Поэтому налогоплательщики не могут применять ЕНВД в отношении доходов от такой деятельности. На это указал Минфин России в Письме от 21.04.2011 № 03-11-06/3/48.

По этой же причине не могут облагаться ЕНВД доходы, которые получены от эпизодического (неоднократного, но не систематического) осуществления «вмененных» видов деятельности. Причем такие виды деятельности не должны являться для налогоплательщика основными. Подобной позиции придерживается Президиум ВАС РФ (п. 1 Информационного письма от 05.03.2013 № 157).

Плательщиками ЕНВД могут быть и бюджетные учреждения, если они осуществляют предпринимательскую деятельность, которая подпадает под ЕНВД (Письмо Минфина России от 07.07.2009 № 03-03-05/129).

Напомним, что до 1 января 2013 г. режим ЕНВД был обязательным. Так, до 2013 г. на ЕНВД переводились организации и предприниматели, если одновременно соблюдались всего два условия (ст. 346.28 НК РФ):

– на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке был введен ЕНВД;

– в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, был упомянут и вид осуществляемой деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

4.7. Виды деятельности, которые могут облагаться ЕНВД

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД.

В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или)

4.8. Ограничения для применения ЕНВД

Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):

1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

2. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

При этом вы можете совмещать облагаемую ЕНВД деятельность с иной деятельностью, которая осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (Письмо Минфина России от 08.12.2009 № 03-11-06/3/286).

3. Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.

Стоит отметить, что не имеет значения, где налогоплательщика поставили на учет в качестве крупнейшего: в специализированной межрайонной налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам или в обычной инспекции по месту его нахождения. Главное, чтобы у него было соответствующее Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма № 9-КНУ, утвержденная Приказом ФНС России от 26.04.2005 №САЭ-3-09/178@).

Если же такого Уведомления нет, то до его получения в налоговом органе организация, формально отвечающая критериям крупнейшего налогоплательщика, должна применять ЕНВД на общих основаниях. Соответствующие разъяснения неоднократно давал Минфин России (см., например, Письма от 22.11.2010 № 03-11-06/3/161, от 13.02.2008 № 03-11-02/19 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 12.03.2008 №ШС-6-3/164@)).

В случаях, когда плательщик ЕНВД получил данное Уведомление от налоговых органов, перейти на общий режим налогообложения нужно будет с начала следующего квартала (Письма Минфина России от 29.10.2009 № 03-11-06/3/258, от 05.08.2009 № 03-11-06/3/204, от 14.04.2008 № 03-11-04/3/192, от 08.04.2008 № 03-11-04/3/180).

4. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (пп. 6–9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Справка: право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Кроме того, на уплату ЕНВД не переводятся (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

В то же время в отношении некоторых организаций ограничение по численности работников не применяется. К ним относятся (п. 4 ст. 1 Федерального закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ, Письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03-11-09/317):

– организации потребительской кооперации, действующие в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

– хозяйственные общества, у которых единственными учредителями являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Учитывая, что спецрежим ЕНВД применяется до 31 декабря 2017 г. включительно (ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ), фактически ограничение по численности работников не распространяется на указанные организации в течение всего периода осуществления ими «вмененной» деятельности.

2) Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ), за исключением:

– организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %;

– организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

– хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с вышеуказанным Законом.

Нарушением данного запрета не считаются случаи, когда более 25 % уставного капитала организации принадлежит Российской Федерации, субъектам РФ и муниципальным образованиям, поскольку они не являются юридическими лицами и не подпадают под определение «организация» в целях применения Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 11НК РФ). Эта позиция также выражена в Письмах Минфина России от 17.06.2010 № 03-11-06/2/94, от 12.09.2008 № 03-11-04/3/429, от 22.10.2008 № 03-11-04/3/466.