Эдди Маклейни - Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов

• Название: Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов
• Автор: Эдди Маклейни
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2016
• ISBN: 978-5-9614-3429-3

Книга об основах бухгалтерского учета и финансов. Основное внимание в книге уделено не техническим аспектам подготовки бухгалтерской отчетности, а принципам и понятиям, а также тому, как применять анализ финансовой информации на практике при принятии решений. Издание полностью приведено в соответствие с требованиями МСФО.

---

Если строительная компания будет ждать завершения строительства завода для признания выручки, то в отчет о прибылях и убытках за последний год действия контракта войдет вся сумма контракта, а в отчетах за предыдущие годы не будет выручки. Это искажает результаты деятельности, поскольку не позволяет отразить работу, выполненную в каждом периоде.

Во вставке «Реальная практика 3.3» представлены критерии признания выручки одной крупной строительной компании.

Реальная практика 3.3

Отслеживание выручки

Jarvis plc – компания, действующая в сфере ремонта авто– и железнодорожной инфраструктуры, управления объектами и сдачи производственных зданий в аренду. Момент для признания выручки по долгосрочным контрактам она определяет следующим образом.

Когда результат работ по долгосрочному контракту может быть достоверно оценен, выручка от контракта признается по степени выполнения каждого контракта, на основе сумм, подтвержденных и подлежащих подтверждению клиентом.

Источник: Jarvis plc Annual Report and Accounts 2007, p. 45.Услуги

Выручку от контрактов на предоставление услуг также можно признавать поэтапно. Допустим, консалтинговая компания имеет контракт на внедрение новой компьютерной системы в государственном учреждении, срок выполнения которого составляет несколько лет. Выручка может признаваться до завершения контракта, если работы разбиваются на этапы, а момент завершения каждого этапа и его стоимость поддаются достоверному определению. Это тот же самый подход, что и в случае строительного контракта, который мы рассмотрели выше.

Иногда клиент обслуживается непрерывно. Так, телекоммуникационная компания может предоставлять доступ к Интернету подписчикам этой услуги. В таких случаях выручка обычно признается при предоставлении услуги. Выгоды от предоставления услуги как правило считаются распределенными равномерно во времени, и выручка поэтому также признается равномерно в течение периода подписки.

Если невозможно разбить предоставление услуги на определенные этапы, или считать распределение получаемых выгод равномерным, то выручку обычно не признают до завершения предоставления услуги. Примером является адвокат, занимающийся покупкой дома для своего клиента.

Во вставке «Реальная практика 3.4» показано, как крупная компания признает выручку от предоставления услуг.

Реальная практика 3.4

Выручка от телевещания

British Sky Broadcasting Group plc, крупная компания спутникового телевещания, получает разные виды выручки. Для некоторых из них действует следующий порядок признания:

• повременная оплата услуг – при просмотре (например, кинофильма или футбольного матча);

• плата за подписку на цифровое спутниковое телевещание – при предоставлении услуг;

• плата за кабельное телевидение – при предоставлении услуг;

• плата за рекламу – при трансляции рекламных объявлений;

• плата за установку оборудования и спутниковых декодеров – при предоставлении услуг.

Источник: British Sky Broadcasting Group plc Annual Report and Accounts 2006, p. 84.

При предоставлении услуги между признанием выручки и получением денежных средств обычно существует разрыв во времени. Выручка от предоставления услуг зачастую признается до получения денежных средств, подобно тому, как это происходит при продаже товаров в кредит. Вместе с тем в некоторых случаях ситуация прямо противоположна. Это обычно происходит, когда компания требует плату до предоставления услуги.

Задание 3.3

Приведите примеры услуг, оплата которых может производиться авансом. (Подсказка: обратите внимание в первую очередь на те услуги, которыми вы пользуетесь сами.)

Примерами получения денежных средств авансом могут быть:

• оплата сданных в аренду помещений;

• оплата арендованных телефонных каналов;

• плата за телевизионную лицензию (ВВС) или подписку (например, Sky);

• членские взносы в оздоровительных клубах или гольф-клубах.

Вы можете привести и другие примеры.

Признание расходов

Выбрав момент для признания выручки, разберемся с признанием расходов. При признании расходов следует руководствоваться существующим в бухгалтерском учете принципом соответствия. Согласно этому принципу расходы должны соответствовать выручке, генерированию которой они способствовали. Иными словами, расходы, связанные с конкретной выручкой, должны включаться в тот же отчет о прибылях и убытках, что и эта выручка. Применение этого принципа может привести к тому, что конкретные расходы, отраженные в отчете о прибылях и убытках за период, будут отличаться от суммы, уплаченной по данной статье за тот же период. Признанные расходы могут как больше, так и меньше уплаченной за период денежной суммы. Поясним это на двух примерах.

Расходы за период больше потраченных в этом периоде денежных средствПример 3.4

Компания Domestic Ltd торгует в розницу бытовыми электроприборами. Ее специалисты по сбыту получают комиссию в размере 2 % от выручки, а совокупная выручка от продаж за прошлый год составила £300 000. Это означает, что уплаченная за этот период комиссия должна была составить £6000, однако к концу этого периода было уплачено только £5000. Если бы компания отразила в своей отчетности только эту уплаченную сумму, то в отчет о прибылях и убытках вошли бы не все расходы за год. Это противоречит принципу соответствия, который требует включения в отчет о прибылях и убытках всех расходов, связанных с выручкой за данный период. Чтобы исправить эту ошибку, нужно:

• включить в расходы по комиссионному вознаграждению в отчете о прибылях и убытках фактически уплаченную комиссию плюс задолженность по комиссии (т. е. £6000 = £5000 + £1000);

• включить в раздел баланса «Начисленные расходы» или «Начисления» задолженность (£1000), которая представляет собой непогашенное на отчетную дату обязательство. Поскольку эта сумма подлежит уплате в течение 12 месяцев с даты баланса, она классифицируется как краткосрочное обязательство;

• уменьшить денежные средства, чтобы отразить уплаченную за период комиссию (£5000).

Эта процедура проиллюстрирована на рис. 3.2.

Все расходы следует показывать в том же периоде, что и выручку от продаж, с которой они связаны. Однако некоторые расходы трудно увязать с выручкой напрямую, как комиссию с продаж. Например, довольно трудно прямо увязать с конкретными продажами понесенные компанией расходы на электроэнергию. Поэтому такие расходы, скажем, в торговой компании обычно относятся на период. Как это делается, показано в примере 3.5.

Пример 3.5

На конец финансового года Domestic Ltd оплатила электроэнергию, которую она потребила только за первые три квартала этого года (£1900), поскольку электрическая компания еще не прислала счет за последний квартал. Сумма счета за электроэнергию в последнем квартале составляет £500. В такой ситуации поступают следующим образом:

• в отчете о прибылях и убытках включают в расходы на электроэнергию уже уплаченную сумму плюс сумму счета за последний квартал (т. е. £1900 + £500 = £2400) с тем, чтобы охватить весь год;

• сумму неоплаченного счета (£500), которая представляет собой обязательство, не погашенное на дату баланса, включают в раздел баланса «Начисления» или «Начисленные расходы». Поскольку эта сумма подлежит уплате в течение 12 месяцев с конца финансового года, она классифицируется как краткосрочное обязательство;

• денежные средства уменьшают на стоимость оплаченной за период электроэнергии (£1900).

Таким образом в отчет о прибылях и убытках включается корректная сумма расходов на электроэнергию за год. Кроме того, эта процедура позволяет показать, что на конец отчетного периода у Domestic Ltd имелась задолженность по электроэнергии за последний квартал. Такой порядок учета суммы задолженности обеспечивает соблюдение принципа двойной записи и выполнение уравнения баланса.

Может оказаться, что Domestic Ltd при составлении отчета о прибылях и убытках еще не знает, сколько она должна за электроэнергию в последнем квартале. В этом случае обычно выполняют обоснованную оценку суммы счета и используют ее в том порядке, что описан выше.

Задание 3.4

Каким должен быть порядок учета платежа Domestic Ltd за электроэнергию в последнем квартале?

Когда счет за электроэнергию будет оплачен, с расходами нужно поступить следующим образом:

• уменьшить денежные средства на сумму счета;