Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

• Название: Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение
• Автор: Татьяна Сергеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В книге содержатся практические рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета для субъектов малого предпринимательства. Разъясняется порядок регистрации имущества, отражения операций с имуществом и обязательствами субъектов малого предпринимательства. На конкретных примерах рассмотрены операции по поступлению и выбытию основных средств, нематериальных активов, прочих видов имущества и обязательств малого предприятия.

Для бухгалтеров, экономистов, юристов, руководителей и собственников малых предприятий, работников налоговых органов.

---

Другим направлением деятельности Фонда стала реализация соглашения администрации области и Сбербанка России о поддержке инвестиционных проектов. Передается в лизинг оборудование под 0,5 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Срок договора лизинга – три года. При определении требований к участникам конкурса за основу принимаются банковские требования к заемщикам, включающие наличие необходимых гарантий и мер обеспечения обязательств должника, реальность расчетов по окупаемости проекта, систематический контроль за хозяйственной деятельностью лизингополучателя и пр.

Обязательным условием проведения лизинговой сделки является страхование оборудования лизингополучателем в пользу лизинговой компании. Комиссия лизинговой компании минимальна, так как операционные расходы компании могут финансироваться за счет бюджета банка.

Большое развитие лизинг, связанный с малым предпринимательством, может получить в строительстве. Развитие лизинга в строительстве предполагает формирование соответствующей инфраструктуры лизингового рынка, создание сети региональных лизинговых компаний, включая компании, занимающиеся не только финансовым, но и оперативным лизингом.

В строительстве в большей мере используется оперативный лизинг. Оперативный лизинг избавляет лизингополучателей (строительные организации) от значительных затрат на создание специализированных технических служб и ремонтных баз по обслуживанию строительной техники. При нулевом цикле требуются землеройные машины, экскаваторы, бетономешалки. По мере возведения дома эта техника уступает место башенным кранам, деревообрабатывающему оборудованию.

Появились компании, которые стали формировать лизинговые отношения по схеме «декларируемого партнерства». Эта схема отличается от традиционной лизинговой, когда лизингополучатель ищет поставщика, требуемого ему оборудования. Компания заключает договор с производителем техники и уже после этого рекомендует определенную продукцию лизингополучателю. Взаимные уступки между лизинговой компанией и поставщиком в системе «поставщик оборудования – лизингодатель – лизингополучатель» обеспечивают пользователям техники существенные финансовые и технические льготы. Такой подход позволяет отечественным производителям автомобильных кранов конкурировать на российском рынке с ведущими компаниями мира. Чтобы организовать и развернуть такую работу, нужен соответствующий банк данных, сформированный исходя из потребностей лизингополучателей в определенных видах оборудования.

Большие перспективы имеет лизинг для малого предпринимательства в агропромышленном комплексе. Организации, обеспечивающие поставки сельскохозяйственного оборудования и техники в российский агропромышленный комплекс, группируются вокруг хозяйственных и финансовых структур которые в первую очередь:

• имеют доступ к недорогим кредитным ресурсам;

• опираются на сложившуюся в течение многих лет товаропроводящую сеть и организации, занимающиеся сервисным обслуживанием.

Наиболее выгодный для лизингополучателя срок лизинга сельскохозяйственной техники, в течение которого компания не предполагает индексировать ее цену, – до пяти лет.

Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства (ФФПМП) участвует в формировании уставных капиталов специализированных региональных лизинговых компаний, формировании пулов, выдаче кредитов.

Предусматривается установить временные показатели по основным типам лизинга:

• краткосрочный – лизинг сроком менее полутора лет;

• среднесрочный – лизинг сроком от полутора до трех лет;

• долгосрочный – лизинг сроком на три и более лет.

Такая дифференциация лизинговых договоров по срокам может быть полезной с точки зрения формирования и обобщения статистической информации.

В процессе реализации договора финансового лизинга имущество, сданное в лизинг, должно быть почти полностью самортизировано. При заключении договора лизинга необходимо учитывать два обстоятельства:

1) механизм ускоренной амортизации;

2) новые нормы амортизационных отчислений.

Все амортизируемое имущество подразделяется на четыре крупные категории:

1) здания и сооружения и их части (норма амортизации – 20 лет);

2) легковой и легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных (25 % – 4 года);

3) технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные во вторую группу (15 % – 6 лет и 8 месяцев);

4) нематериальные активы.

Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей нормы амортизации выше:

• по первой группе – 6 %,

• по второй группе – 30 %,

• по третьей гркппе – 18 %.

Если в отношении имущества, отнесенного к первой и четвертой категориям, механизм амортизации не изменяется (рассчитывается по каждому объекту отдельно), то в отношении иных групп расчет ведется по группе в целом.

Для защиты права лизингополучателей – субъектов малого предпринимательства от требований лизингодателей в части предварительных платежей по договору лизинга. А так же сократить определенные злоупотребления в этом деле нужно предусмотреть, что сумма всех предварительных платежей, осуществляемых лизингополучателем в пользу лизингодателя в первый год лизинга, не превышает 35 % от всей суммы платежей, подлежащих уплате лизингополучателем за весь срок лизинга.

Субъектам малого предпринимательства предоставляется возможность применять метод линейной ускоренной амортизации с коэффициентом 3 и метод нелинейной ускоренной амортизации.

По условиям договора аренды или лизинга имущество может учитываться либо на балансе арендодателя (лизингодателя), либо арендатора (лизингополучателя). Если имущество приобретается исключительно для передачи в аренду или лизинг, оно приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (а не по счету 01 «Основные средства»). В данном случае вопрос об обособленном учете перемещения объектов основных средств не возникает.

Если же в аренду или лизинг передается имущество, которое ранее использовалось для целей основной деятельности, необходимо перенести данные о его первоначальной (восстановительной) стоимости с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» независимо от условий договора лизинга (аренды).

При переводе собственных основных средств из категории имущества, используемого в производственной, торговой или управленческой деятельности, в разряд лизингового имущества, списание ранее начисленной амортизации в дебет счета 01 «Основные средства» неправомерно. Следует и первоначальную стоимость и суммы амортизации перенести соответственно на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и отдельный субсчет, открытый к счету 02 «Амортизация основных средств», а дальнейшие проводки оформлять в зависимости от условий договора лизинга.

Такая схема в определенной степени противоречит самому понятию лизинга, предполагающему, что имущество изначально приобретается для его передачи лизингополучателю. Однако в реальных условиях подобное изменение функционального предназначения объектов основных средств может иметь место (например, при уменьшении объемов производственной или торговой деятельности или внедрения более перспективных и менее затратных технологических схем).

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

В том случае, когда по условиям договора переданное имущество продолжает учитываться на балансе арендодателя (лизингодателя), следует учитывать еще одну особенность – начисление амортизации должно производиться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», а не по дебету счета учета производственных затрат 20 «Основное производство». Исключение составляют только организации, для которых передача имущества в аренду или лизинг является основной деятельностью.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать метод:

• «с фиксированной общей суммой» – общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

• «с авансом» – лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

• «минимальных платежей» – в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.