Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

• Название: Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение
• Автор: Татьяна Сергеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В книге содержатся практические рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета для субъектов малого предпринимательства. Разъясняется порядок регистрации имущества, отражения операций с имуществом и обязательствами субъектов малого предпринимательства. На конкретных примерах рассмотрены операции по поступлению и выбытию основных средств, нематериальных активов, прочих видов имущества и обязательств малого предприятия.

Для бухгалтеров, экономистов, юристов, руководителей и собственников малых предприятий, работников налоговых органов.

---

Основные средства включаются в состав расходов по остаточной стоимости, при этом из этой стоимости вычитаются затраты на монтаж и ввод в эксплуатацию основных средств. Согласно п. 3 ст. 34616 НК РФ порядок списания зависит от срока службы основных средств:

• в отношении основных средств, со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50 % стоимости, второго года – 30 % стоимости и третьего года – 20 % стоимости;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Пример 2.7.Организация занимается оказанием копировальных услуг. С 1 января 2008 г. она перешла на УСН. По состоянию на 1 января 2008 г. на балансе организации имеются средства светокопирования (третья амортизационная группа); первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет, срок фактической эксплуатации – 1 год. Остаточная стоимость равна 80 000 руб.

В течение 2008 г. следует списать 40 000 руб. (50 % стоимости) равными долями ежеквартально (по 10 000 руб.); в течение 2009 г. – 24 000 руб. (30 %) по 6000 руб. ежеквартально; в течение 2010 г. – 16 000 руб. (20 %) по 4000 руб. ежеквартально.

По-новому остаточная стоимость определяется как разница между остаточной стоимостью, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, и суммой, которая была включена в расходы при применении данного налогового режима. Иначе говоря, организации принимают к учету остаточную стоимость основного средства, рассчитанную по правилам налогового учета. Правильнее сказать не по остаточной стоимости, а в сумме разницы между ценой приобретения и налоговой амортизацией.

Для принятия расходов по основному средству, необходимо определить его остаточную стоимость и соответственно ее долю, которая может быть отнесена на упрощенную систему налогообложения. Для этого необходимо выделить из дохода от реализации, в целом по организации его долю, приходящуюся на деятельность, облагаемую при данном налоговом режиме. Стоимость основных средств, включается в состав расходов равными долями в каждом отчетном периоде в течение налогового периода. Отчетными периодами для целей упрощенной системы налогообложения признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 34619 НК РФ), а налоговым периодом для единого налога на добавленную стоимость является квартал (ст. 34630 НК РФ). Следовательно, для определения доли стоимости основного средства, уменьшающей налоговую базу по упрощенной системе налогообложения, будет использоваться показатель дохода от реализации, полученный за очередной квартал.

Пример 2.8.Организация осуществляет два вида деятельности: розничную торговлю и производство. Розничная торговля в данном регионе переведена на уплату единого налога на вмененный период, а по производственной деятельности организация применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

У организации имеется сейф со сроком полезного использования 21 год, который был введен в эксплуатацию 1 января 2008 г. Остаточная стоимость сейфа на 1 января 2008 г. – 30 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 20 лет.

За 2008 г. организация получила доходы от реализации в размере:

I квартал – ЕНВД – 300 000 руб., УСН – 600 000 руб.;

II квартал – ЕНВД – 400 000 руб., УСН – 650 000 руб.;

III квартал – ЕНВД – 350 000 руб., УСН – 590 000 руб.;

IV квартал – ЕНВД – 450 000 руб., УСН – 620 000 руб.

Для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет стоимость основных средств, списывается в течение 10 лет равными долями.

Таким образом, организация может списывать данное основное средство до 2017 г. При этом ежегодные суммы списания составят 3000 руб. (30 000 руб.: 10 лет), а ежеквартальные суммы – 750 руб. (3000 руб.: 4).

Для того чтобы определить, какую долю остаточной стоимости организация может ежеквартально включать в состав расходов в целях упрощенной системы налогообложения, необходимо определить долю дохода, полученного от деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения, в доходе в целом по организации:

I квартал 2008 г. – 66,67 % (600 000: 900 000 х 100 %);

II квартал 2008 г. – 61,91 % (650 000: 1 050 000 х 100 %);

III квартал 2008 г. – 62,77 % (590 000: 940 000 х 100 %);

IV квартал 2008 г. – 57,94 % (620 000: 1 070 000 х 100 %).

На основании этих данных, можно рассчитать величину остаточной стоимости, на которую можно уменьшить налоговую базу по упрощенной системе налогообложения:

I квартал 2008 г. – 500,02 руб. (750 руб. х 66,67 %);

II квартал 2008 г. – 464,33 руб. (750 руб. х 61,91 %);

III квартал 2008 г. – 470,78 руб. (750 руб. х 62,77 %);

IV квартал 2008 г. – 434,55 руб. (750 руб. х 57,94 %).

По такому же принципу организация будет уменьшать налоговую базу по УСН в течение последующих 9 лет.

При переходе организации (предпринимателя) на упрощенную систему налогообложения или уплату ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, по правилам гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

В случае если организация перешла на упрощенную систему налогообложения с уплаты единого налога на вмененный доход, то остаточную стоимость основных средств надо будет определять по правилам бухгалтерского учета. В состав основных средств будут включаться только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ.

Налоговую базу можно уменьшить на стоимость основных средств в момент их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 34616 НК РФ). Монтажно-установочные и иные работы, связанные с вводом основных средств в эксплуатацию, могут быть включены в состав расходов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 34616 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Пример 2.9.Используем данные предыдущего примера. Организация, применяющая одновременно две системы налогообложения – УСН и ЕНВД, приобрела ноутбук 10 августа 2008 г. Его стоимость – 47 200 руб. полностью оплачена. Стоимость доставки ноутбука составила 944 руб. Ноутбук введен в эксплуатацию 15 августа 2008 г.

Расходы по доставке ноутбука будут включаться в состав расходов по УСН. Следовательно, в расход пойдет не только сумма, уплаченная за ноутбук, но и сумма, потраченная на его доставку.

Исходя из условий предыдущего примера доля дохода от реализации от предпринимательской деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения, составила 62,77 %.

Таким образом, в III квартале 2008 г. организация может включить в состав расходов сумму, равную 30 219,99 руб. [(47 200 руб. + 944) х 62,77 %)].

Перемещение объектов основных средств, наряду с их поступлением и выбытием, является одной из наиболее распространенных групп хозяйственных операций.

Под перемещением объектов основных средств внутри организации понимается передача объектов из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Для оформления операций по внутреннему перемещению основных средств, применяется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств». Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). В аналитическом учете оформляется перемена материально ответственного лица.

Пример 2.10.Грузовой автомобиль передан из подразделения, обеспечивающего основную деятельность (перевозку материалов), в подразделение, занятое хранением и реализацией готовой продукции (для транспортировки продукции от склада поставщика до станции отправления).

Суммы начисленной амортизации будут списываться с кредита счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а не счета 25 «Общепроизводственные расходы» – как это было до передачи. В случае если передача основного средства была осуществлена в течение отчетного месяца, вопрос о распределении начисленной амортизации между видами деятельности, неправомерен.