Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

• Название: Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение
• Автор: Татьяна Сергеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В книге содержатся практические рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета для субъектов малого предпринимательства. Разъясняется порядок регистрации имущества, отражения операций с имуществом и обязательствами субъектов малого предпринимательства. На конкретных примерах рассмотрены операции по поступлению и выбытию основных средств, нематериальных активов, прочих видов имущества и обязательств малого предприятия.

Для бухгалтеров, экономистов, юристов, руководителей и собственников малых предприятий, работников налоговых органов.

---

Суммы начисленной амортизации будут списываться с кредита счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а не счета 25 «Общепроизводственные расходы» – как это было до передачи. В случае если передача основного средства была осуществлена в течение отчетного месяца, вопрос о распределении начисленной амортизации между видами деятельности, неправомерен.

Другим случаем перемещения основных средств является их передача для восстановления, под которым понимается комплекс работ, включающий реконструкцию, модернизацию, дооборудование и ремонт (капитальный и текущий). Во всех случаях, кроме ремонта, по завершении работ первоначальная стоимость может быть увеличена и, следовательно, увеличивается норма амортизации. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ:

• работы по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами;

• реконструкция – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

• техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В бухгалтерском учете процесс осуществления реконструкции, модернизации и достройки отражается следующими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов учета производственных затрат или расчетов (если восстановление проводится подрядным способом – силами сторонних организаций) – на сумму фактически осуществленных затрат;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму увеличения стоимости объектов основных средств.

В бухгалтерском учете процесс дооборудования проводится по иной схеме. Предполагается, что оборудование было заранее приобретено и учтено на счете 07 «Оборудование к установке», а его установка сопряжена с демонтажем ранее действовавшего оборудования:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счетов учета производственных затрат или расчетов – на сумму затрат по демонтажу ранее действовавшего оборудования;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – на сумму стоимости запасных частей (субсчет «Запасные части» к счету 10 «Материалы») или металлолома и иных отходов (субсчет «Прочие материалы» к счету материалы) – на сумму стоимости материалов и отходов от демонтажа, подлежащих дальнейшему использованию или продаже;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов учета производственных затрат или расчетов – на сумму стоимости монтажных работ и дополнительных затрат, связанных со вводом установленного оборудования в эксплуатацию;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму законченных затрат по дооборудованию объекта основных средств, включая стоимость оборудования.

При этом может увеличиться стоимость дооборудованного объекта, либо быть создан новый объект (единица оборудования) основных средств.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Акт должен быть подписан членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Если восстановление объектов основных средств продолжается свыше 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Начисление амортизации возобновляется с месяца, следующего за месяцем оформления акта формы № ОС-3.

Передачу основных средств, в качестве вклада в уставный капитал других организаций можно назвать перемещением условно.

На возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Применяется следующая схема бухгалтерских записей:

Д-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств»

К-т сч. 01 (по субсчетам) – на сумму первоначальной или восстановительной стоимости передаваемых объектов основных средств;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации по передаваемым объектам;

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов.

Условиями договора простого товарищества может быть предусмотрен возврат основных средств прежнему владельцу (в соответствующей материально-вещественной форме) по окончании срока действия договора.

При возврате сумма стоимости возвращаемого объекта предварительно зачисляется в дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76, а затем списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость возвращенного объекта, как правило, ниже той, по которой объект передавался. Исключение составляют случаи проведения переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете участника, ведущего общие дела.

При передаче объектов основных средств от филиала или представительства головной организации или наоборот, а также при передаче в рамках договора доверительного управления имуществом их стоимость с баланса передающей стороны не производится. Делается запись по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01 «Основные средства». Обороты и остатки по счету 79 при составлении бухгалтерской отчетности не учитываются, так как они взаимопогашаются при арифметическом построчном сложении данных баланса филиалов или представительств и головной организации. При осуществлении деятельности по договору доверительного управления имуществом суммируются данные балансов доверительного управляющего и доверителя управления.

Еще одна разновидность условного перемещения объектовосновных средств – передача оборудования в монтаж. Схема бухгалтерских проводок в этом случае будет следующей (записи, связанные с налогообложением, не приводятся):

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму договорной стоимости оборудования;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счетов учета производственных затрат (если монтаж производится хозяйственным способом) или расчетов (если для производства монтажных работ привлекаются сторонние организации) – на сумму стоимости монтажных работ и прочих дополнительных затрат;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму первоначальной стоимости оборудования (сформированной на счете 08), введенного в эксплуатацию.

Передача оборудования в монтаж оформляется унифицированной формой № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж». После того как все затраты будут осуществлены, оборудование – уже как объект основных средств – вводится в эксплуатацию с оформлением акта по форме № ОС-1.