Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

• Название: Отпускные и социальные выплаты
• Автор: Т. Панченко
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-243-9

В издании приводятся бухгалтерский учет и налогообложение отпускных выплат, в том числе расчет среднего заработка, учет премий и вознаграждений, замена части отпуска денежной компенсацией, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников, дополнительные оплачиваемые отпуска, формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

При рассмотрении социальных выплат приводятся особенности назначения, учета и расчета пособий по временной нетрудоспособности.

В числе выплат, производимых за счет средств социального страхования, анализируются особенности учета государственных пособий гражданам, имеющим детей, включая единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

---

28 дн.: 12 мес. x3 мес. = 7 дн.

Однако если работник уволился, не проработав и двух недель, то компенсацию он не получит, потому что количество дней, составляющих менее половины месяца, округляется в меньшую сторону.

Для работников, заключивших краткосрочный трудовой договор (до двух месяцев), компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается исходя из двух рабочих дней за каждый месяц работы (ст. 291 ТК РФ).

Расчет среднего дневного заработка для выплаты компенсаций производится в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Пример.

Организация заключила трудовой договор со специалистом по работе с компьютерными сетями сроком на 2 месяца (июнь, июль). За это время работнику было выплачено 40 000 руб.

По окончании срока действия договора специалисту была выплачена компенсация за неиспользованный отпуск. Количество отработанных дней по календарю шестидневной рабочей недели в расчетном периоде составляет:

в июне – 25 дн.;

в июле – 27 дн.

Сумма заработной платы работника, начисленная за расчетный период, – 40 000 руб.

Средний дневной заработок работника – 769,23 руб. (40 000 руб.:: 52 дн.).

Сумма компенсации работнику за неиспользованный отпуск – 3076,92 руб. (769,23 руб. x4 дн.).

Работникам, которые трудятся в организациях по гражданско-правовым договорам, компенсация за неиспользованный отпуск не положена. Это объясняется тем, что их отношения с работодателями регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). Однако если в гражданско-правовом договоре будет прописано, что отношения между заказчиком и исполнителем регулируются положениями ТК РФ, то компенсацию работнику заплатить придется.

Статья 124 ТК РФ запрещает не предоставлять работнику отпуск в течение двух лет подряд. Однако это не означает, что если работник не был в отпуске, например, три года, то компенсацию ему выплатят только за последние два. Дело в том, что ст. 127 ТК РФ предписывает работодателю выплачивать при увольнении работнику компенсацию за все неиспользованные им отпуска. При этом в ТК РФ нет положений, ограничивающих срок, за который такая компенсация начисляется.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (ст. 127 ТК РФ).

Работодатель может выплачивать всю сумму компенсации, относя ее на затраты и уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль.

Если работодатель-организация не выплатит работнику компенсацию за неиспользованный отпуск, его могут оштрафовать на сумму от 1000 до 5000 руб. согласно ст. 5.27 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (КоАП РФ) за невыполнение норм ТК РФ.

Денежная компенсация определяется путем умножения среднего дневного заработка (который устанавливается в соответствии со ст. 139 ТК РФ) на количество дней неиспользованного отпуска, на который работник имеет право.

При расторжении трудового договора все расчеты с работником, в том числе выплата компенсации за неиспользованный отпуск, должны производиться в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то выплаты должны быть произведены ему не позднее следующего дня, когда работник предъявил соответствующие требования о расчете (ст. 140 ТК РФ).

1.11.2. Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Налог на прибыль. В соответствии с п. 8 ст. 255 НК РФ компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, которые выплачены в соответствии с трудовым законодательством, включаются в состав расходов на оплату труда.

Статьей 127 ТК РФ установлена обязанность работодателя по выплате работнику денежных компенсаций за все неиспользованные к моменту увольнения отпуска (без каких-либо ограничений). Поэтому освобождение от налогообложения суммы компенсации вне зависимости от ее размера (независимо от количества дней, за которые она выплачивается) вполне обоснованно (письмо Минфина России от 20.05.2005 № 03-03-01-02/2/90).

Если в соответствии с условиями коллективного договора или локального нормативного акта работнику предоставляются дополнительные отпуска, не предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации, то оплата таких отпусков в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения, не учитывается (п. 24 ст. 270 НК РФ). Сумма компенсации за такие отпуска, выплачиваемая при увольнении работника, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Налог на доходы физических лиц. Компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работнику при увольнении, облагаются согласно п. 3 ст. 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц и освобождаются от обложения единым социальным налогом, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).

1.12. Дополнительные оплачиваемые отпуска1.12.1. Общие положения

В соответствии с действующим законодательством основной отпуск работнику может быть удлинен.

Так, работники моложе 18 лет имеют право на отпуск продолжительностью 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ).

Согласно ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам:

– занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

– имеющим особый характер работы;

– с ненормированным рабочим днем;

– работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

– в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Продолжительность дополнительных отпусков названным работникам, установленных законодательством, приведена в табл. 1.

Таблица 1

В соответствии со ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» и ст. 13 Федерального закона от 02.08.1995 № 122-ФЗ «О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов» работникам-инвалидам и гражданам пожилого возраста (женщинам старше 55 лет и мужчинам старше 60 лет) полагается отпуск 30 календарных дней.

Согласно действующему законодательству оплачиваемые дополнительные отпуска предоставляются следующим категориям граждан: гражданам, пострадавшим в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС (п. 9 части 1 ст. 14, п. 4 части 2 ст. 19, п. 2 части 1 ст. 20 Закона РФ от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»); гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (п. 15 части 1 ст. 2 Федерального закона от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»); медицинским, ветеринарным и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании противотуберкулезной помощи (Федеральный закон от 18.06.2001 № 77-ФЗ «О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации»); спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований за участие в работах по ликвидации чрезвычайных ситуаций (п. 6 ст. 28 Федерального закона от 22.08.1995 № 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей»); работникам здравоохранения, осуществляющим диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также лицам, работающим с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека [ст. 22 Федерального закона от 30.03.1995 № 38-ФЗ «О предупреждении распространения в Российской Федерации заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции)»].

Кроме того, согласно ст. 116 ТК РФ работодатели имеют право самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска своим работникам в порядке, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

1.12.2. Дополнительный отпуск для работников с ненормированным рабочим днем

Согласно ст. 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней.