Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

• Название: Отпускные и социальные выплаты
• Автор: Т. Панченко
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-243-9

В издании приводятся бухгалтерский учет и налогообложение отпускных выплат, в том числе расчет среднего заработка, учет премий и вознаграждений, замена части отпуска денежной компенсацией, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников, дополнительные оплачиваемые отпуска, формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

При рассмотрении социальных выплат приводятся особенности назначения, учета и расчета пособий по временной нетрудоспособности.

В числе выплат, производимых за счет средств социального страхования, анализируются особенности учета государственных пособий гражданам, имеющим детей, включая единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

---

Право на использование ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы (как основного, так и дополнительного) возникает у работника по истечении шести месяцев работы у данного работодателя (ст. 122, 322 ТК РФ).

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно установлен ст. 325 ТК РФ.

При этом данные гарантии и компенсации предоставляются работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи только по основному месту работы работника.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусматриваются:

– для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, и членов их семей, – Правительством РФ;

– для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, – органами государственной власти субъектов Российской Федерации;

– для лиц, работающих в организациях, финансируемых из местных бюджетов, – органами местного самоуправления;

– для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, – коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

С 1 января 2005 года установленный ТК РФ порядок компенсации стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно распространяется только на работников организаций, финансируемых из федерального бюджета.

В соответствии со ст. 325 ТК РФ организациям, не финансируемым из бюджетов всех уровней, предоставлено право самостоятельно установить размер, условия и порядок предоставления компенсаций расходов на проезд работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно.

Для целей налогообложения прибыли к расходам на оплату труда относятся:

– для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, – фактические расходы на проезд работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством;

– для иных (в том числе коммерческих) организаций – в порядке, предусмотренном работодателем (п. 7 ст. 255 НК РФ).

1.16. Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков1.16.1. Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете

Статья 324.1 НК РФ позволяет организациям создавать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Разрешая создавать резерв, государство, по сути, кредитует налогоплательщиков. Ведь формируя в течение года резерв, организация на законных основаниях уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на еще не произведенные расходы.

Решение организации создать резерв должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения. Пункт 1 ст. 324.1 НК РФ предписывает организациям определять способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Таким образом, организация должна самостоятельно определить способ резервирования и рассчитать предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчислений.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков должен рассчитываться следующим образом:

– процент отчислений в резерв определяется по формуле:

Процент отчислений в резерв = Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков: Предполагаемый годовой размер расходов на оплату трудаЧ100;

– сумма отчислений за каждый месяц рассчитывается по формуле:

Сумма отчислений в резерв за месяц = Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за этот месяц Ч Процент отчислений в резерв.

Расходы организации в виде взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не учитываются при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. В постановлении Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 № 12355/02 было отмечено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налоговым платежом и не входят в состав единого социального налога.

Расчет размера ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков отражается организацией в специальном расчете (смете).

Пример.

Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам.

Установлена предельная сумма отчислений в резерв – 1 200 000 руб.

Определен ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков.

Предполагаемый годовой фонд оплаты труда – 12 000 000 руб.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда с учетом единого социального налога (за вычетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) – 13 440 000 руб. [12 000 000 руб. + (12 000 000 руб. x12 %)].

Предполагаемая сумма, направленная на оплату отпусков, – 1 000 000 руб.

Сумма единого социального налога (за вычетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), относящаяся к оплате отпусков, – 120 000 руб. (1 000 000 руб. x12 %).

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков – 1 120 000 руб. (1 000 000 руб. + 120 000 руб.).

Таким образом, ежемесячный процент отчислений в резерв должен был составить 8,33 % [(1 120 000 руб.: 13 440 000 руб.) x100].

Для целей исчисления налога на прибыль в состав отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников организации могут быть включены расходы на оплату не только основного ежегодного отпуска, но и дополнительных отпусков, в том числе за ненормированный рабочий день (письмо УМНС России по г. Москве от 17.06.2003 № 26-12/32465).

Суммы оплаты отпусков, начало которых приходится на один календарный год (например, 2008 год), а окончание – на следующий год, полностью учитывается за счет резерва, созданного в 2008 году.

Согласно п. 2 ст. 324.1 НК РФ расходы на формирование резерва относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

Если даже в каком-либо месяце сумма фактически выплаченных отпускных (включая единый социальный налог) окажется больше, чем размер сформированного резерва на оплату отпусков, на расходы для целей налогообложения прибыли относятся только суммы ежемесячных отчислений в резерв.

В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ на конец налогового периода (31 декабря отчетного года) организация обязана провести инвентаризацию созданного резерва.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, организация обязана по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был создан, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался данный резерв.

В течение налогового периода организация обычно увольняет работников и принимает новых. При этом вновь принятым работникам предоставляются оплачиваемые отпуска.

Предоставление оплачиваемых отпусков работникам, не состоящим в штате организации на начало налогового периода, не изменяет порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и размер ежемесячных отчислений в него.

Пример.

Если фактически начисленный в налоговом периоде резерв составил в организации 1 120 000 руб., а сумма фактических расходов на оплату использованных в этом периоде отпусков – 1 400 000 руб., то по состоянию на 31 декабря данного года в расходы включается сумма 280 000 руб. (1 400 000 руб. – 1 120 000 руб.).

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва на оплату отпусков понимается разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога) и на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании данного резерва).