Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

• Название: Отпускные и социальные выплаты
• Автор: Т. Панченко
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-243-9

В издании приводятся бухгалтерский учет и налогообложение отпускных выплат, в том числе расчет среднего заработка, учет премий и вознаграждений, замена части отпуска денежной компенсацией, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников, дополнительные оплачиваемые отпуска, формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

При рассмотрении социальных выплат приводятся особенности назначения, учета и расчета пособий по временной нетрудоспособности.

В числе выплат, производимых за счет средств социального страхования, анализируются особенности учета государственных пособий гражданам, имеющим детей, включая единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

---

Согласно ст. 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней.

Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем предусматривается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка.

Правилами внутреннего трудового распорядка организации устанавливается также продолжительность дополнительного отпуска по соответствующим должностям, которая зависит от объема работы, степени напряженности труда, возможности работника выполнять свои трудовые функции за пределами нормальной продолжительности рабочего времени и других условий.

1.12.3. Дополнительный отпуск работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, занятым на следующих работах с вредными и (или) опасными условиями труда: на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.

Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия его предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ст. 117 ТК РФ).

В настоящее время до принятия соответствующих правовых нормативных актов при предоставлении этих дополнительных отпусков организациям следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденной постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 № 273/П-20 (далее – Список, Инструкция о порядке применения Списка).

Правом на дополнительный отпуск пользуются рабочие, инженерно-технические работники и служащие, профессии и должности которых предусмотрены по производствам и цехам в соответствующих разделах Списка независимо от того, в какой отрасли экономики находятся эти производства и цехи (п. 4 Инструкции о порядке применения Списка).

Кроме того, Списком предусмотрены отдельные виды работ (например, малярные, сварочные, кузнечно-прессовые и т.д.), при выполнении которых дополнительный отпуск должен предоставляться независимо от того, в каком производстве или цехе выполняются эти работы (п. 5 Инструкции о порядке применения Списка).

Руководство организации не имеет права не предоставлять дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда, если это предусмотрено Списком (п. 8 Инструкции о порядке применения Списка).

Если работник имеет право на дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда по нескольким основаниям, то отпуск предоставляется только по одному из них, который имеет большую продолжительность (п. 18 Инструкции о порядке применения Списка).

В соответствии с частью третьей ст. 121 ТК РФ в стаж работы, который дает право работникам на получение дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время. Все иные периоды (например, время, когда работник фактически не работал, но место работы за ним сохранялось) не входят в стаж, необходимый для получения права на дополнительный отпуск.

Следовательно, в стаж, необходимый для получения права на дополнительный отпуск, включается время только фактической работы (те дни, когда работник фактически был занят в этих условиях полный рабочий день).

Таким образом, если право на основной отпуск у работника уже возникло, то работодатель может предоставить ему и дополнительный отпуск, но не полностью, а только в части, приходящейся на фактически отработанное в соответствующих условиях время.

1.12.4. Налогообложение расходов на дополнительный отпуск

Налог на прибыль. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда для целей налогообложения включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Единый социальный налог. Пунктом 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, если расходы на оплату отпуска не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то сумма этих расходов не подлежит обложению единым социальным налогом.

1.13. Отпуск без сохранения заработной платы

ТК РФ предусмотрена возможность предоставления работнику отпуска без сохранения заработной платы.

Согласно ст. 128 ТК РФ кратковременный отпуск (продолжительность которого определяется соглашением сторон) без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам.

Основанием для предоставления отпуска служит письменное заявление работника.

Поскольку в данном случае у работодателя не возникает обязанности предоставлять отпуск без сохранения заработной платы, он имеет право не удовлетворять просьбу работника.

При этом законодатель предоставляет право определить продолжительность отпуска по соглашению сторон, не устанавливая никаких ограничений. Поэтому отпуск любой (как угодно большой) продолжительности будет признан соответствующим законодательству, если он предоставлен по просьбе работника и с согласия работодателя (с учетом производственных интересов организации).

Но в ст. 128 ТК РФ приведены случаи, когда работодатель обязан предоставить работнику отпуск без сохранения заработной платы определенной продолжительности, а именно:

– участникам Великой Отечественной войны – до 35 календарных дней в году;

– работающим пенсионерам по старости (по возрасту) – до 14 календарных дней в году;

– родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, – до 14 календарных дней в году;

– работающим инвалидам – до 60 календарных дней в году;

– работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников – до пяти календарных дней;

– в других случаях, предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами либо коллективным договором.

В частности, ТК РФ предусматривает возможность предоставления отпусков без сохранения заработной платы следующим категориям работников:

– женщинам, имеющим детей в возрасте до трех лет. По их желанию им предоставляется отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком от полутора до трех лет (ст. 256 ТК РФ).

Если фактический уход за ребенком осуществляет не мать, то отпуск без сохранения заработной платы для ухода за ребенком может быть предоставлен лицу, фактически ухаживающему за ребенком: отцу, бабушке, дедушке, опекуну или иному лицу;

– работникам, имеющим двух и более детей в возрасте до 14 лет, работникам, имеющим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, одинокой матери, воспитывающей ребенка в возрасте до 14 лет, отцу, воспитывающему ребенка в возрасте до 14 лет без матери (ст. 263 ТК РФ).

Вышеуказанным категориям работников по их заявлению ежегодно предоставляется отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до 14 календарных дней в удобное для них время. Данный отпуск может быть присоединен по их желанию к ежегодному (основному) отпуску или использован отдельно (полностью либо по частям). Перенесение отпуска без сохранения заработной платы на следующий рабочий год не допускается;