Баян Ермекбаева - Налоговое администрирование

• Название: Налоговое администрирование
• Автор: Баян Ермекбаева
• Жанр: Образовательная литература

В учебном пособии «Налоговое администрирование» раскрываются сущность налогового администрирования и формы его функционирования. Представлена законодательная база налогового администрирования, раскрыт механизм реализации его основных этапов. А также освещены основные особенности осуществления налогового администрирования в развитых странах. В конце учебного пособия даны тестовые вопросы и задачи для самоконтроля.

Пособие предназначено для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, специалистов финансовой и налоговой систем, преподавателей для подготовки к СРС и СРСП.

---

Ермекбаева Б.Ж., Мустафина А.К. Налоговое администрирование

Введение

На современном этапе государство выполняет ряд функций, общее назначение которых сводится к построению и эффективному управлению обществом в целом и человеком в отдельности. При этом степень выполнения функций государства, будь то социальная, экономическая, охранительная или любая другая, во многом обусловлена наличием для этого необходимых финансовых ресурсов.

Формирование финансовых ресурсов государства – это сложная комплексная деятельность различных органов, структур, осуществляемая в рамках проводимой финансовой политики, включающей наличие соответствующих идей, планов, концепций, находящих реальное воплощение в их практических действиях.

Дисциплина «Налоговое администрирование» является обязательной дисциплиной в Основном учебном плане, для изучения студентов специальности «Финансы» -5В050900. Целью изучения курса является – формирование знаний по устройству налоговой системы РК, механизма государственного управления системой налогообложения, привитие навыков его практического использования. В задачи ее изучения входит освоение теоритических и методических основ, отечественной и зарубежной практики налогового администрирования, ознакомление с эконмической сущностью и ролью налогового администрирвоания на государственном уровне.

Учебное пособие соотвествует типовой программе изучения дисцциплины «Налоговое администрирование». В нем последовательно расскрывается сущность налогового администрирования, его цель, задачи и методы. Раскрыты действующие формы и методы налогового администрирования в РК. Рассмотрен опыт осуществления налогового администрирования в зарубежных странах.В учебном пособии даны тесты и задачи для самоконтроля.

Пособие предназначено преподавателей, и студентов, изучающих вопросы организации налогообложения.

1. Теоретические основы налогового администрирования

Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.

Тем не менее, в настоящее время термин «налоговое администрирование» применяется бессистемно, отсутствует единое понимание его содержания. В экономической литературе ведется научная дискуссия о сущности налогового администрирования, его составных элементах, формах и методах организации, роли в развитии налоговой системы:

1) налоговое администрирование – это комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках;

2) налоговое администрирование – это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики;

3) налоговое администрирование – это урегулированная нормами права деятельность государственных уполномоченных органов в налоговой сфере, направленная на реализацию эффективной налоговой политики;

4) налоговое администрирование – это организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, включающая совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему РК.

При наличии большого разнообразия взглядов можно выделить два подхода к трактовке содержания данного термина. Налоговое администрирование в широком смысле понимается как система управления налоговыми отношениями (налоговой системой). Налоговое администрирование в узком понимании сводится к налоговому контролю, осуществляемому налоговыми органами.

Налоговое администрирование как особый научно-практический процесс является достаточно емким по своему содержанию, условиям организации и целевым установкам. Это и выработка правовых основ налогообложения на основе исторического опыта, современных достижений экономической науки и практики, и обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма, его элементов (планирования, регулирования, контроля), и создание учетно-аналитических, отчетных правил, документов, и многое другое. Оно занимает ведущее место в системе управления экономикой.

Процесс реформирования налоговой системы Республики Казахстан весьма противоречив. Практически любой законопроект подвергается резкой критике, вызывает бурные дискуссии на стадии его разработки и обсуждения. Это связана с тем, что в Республике Казахстан пока не создана собственная современная налоговая теория, учитывающая уровень развития экономических отношений. Использование рекомендаций зарубежных консультантов в силу их фрагментарности и недостаточного учета наших реалий часто не дает ожидаемого положительного эффекта. Поэтому на основе современных зарубежных концепций реформирования налогообложения, необходимо построить собственную теорию развития и совершенствования налогообложения, отвечающей масштабам развития экономических отношений в республике.

Современная западная экономическая мысль представлена несколькими крупными школами, каждая из которых имеет ряд направлений. Некоторые из них базируются непосредственно на основных постулатах кейнсианства, другие их оспаривают. Но при всей противоположности взглядов практически все представители современных научных школ признают, что развитые государства функционируют в условиях смешанной экономики, требующей государственного регулирования.

В последнее двадцатилетие формируется и в настоящее время развивается относительно новая наука – экономика общественного сектора, представляющая несколько иную, чем прежде, систему взглядов на роль государства и теорию государственных финансов. Общественный сектор представляет собой совокупность всех ресурсов экономики, находящихся в распоряжении государства. Под государственными ресурсами подразумеваются вся собственность и все денежные фонды. В центре внимания экономики общественного сектора находятся в первую очередь государственные финансы.

В основе всех прежних взглядов на роль государства и систему его денежных фондов легла необходимость целесообразного распределения доходов, ресурсов и имущества в соответствии с принципами социальной справедливости.

В теории экономики общественного сектора роль и назначение государства серьезно скорректированы через роль конкретных финансовых институтов. В связи с этим, налоги рассматриваются не как способ мобилизации средств на содержание отдельных неэкономических структур, а скорее всего в качестве формы, которую приобретают затраты на производство разнообразных общественных благ, поставляемых государством своим гражданам. Предполагается, что государство и его органы, подобно другим производителям товаров и услуг, должны получать ресурсы лишь постольку, поскольку им удается продемонстрировать потребителям (налогоплательщикам) свою способность удовлетворять их запросы лучше потенциальных конкурентов.

Кроме того, за потребителями остается бесспорное право добиваться минимизации своих затрат (налогов), то есть налицо требование ощутимой возвратности налогов как в масштабах общества, так и для каждого налогоплательщика. И единственным смыслом и оправданием налогов в демократическом обществе считаются максимальное удовлетворение спроса налогоплательщиков на общественные блага и признание его гражданами принципов перераспределения доходов. Выделяют два основных принципа дифференциации налогов: принцип получаемых выгод и принцип платежеспособности. Первому отвечают различия в величине налогового бремени в соответствии с полезными действиями государства для разных налогоплательщиков. Второй принцип предполагает соразмерность налогообложения, но не субъективной давности, а объективной способности отдельных налогоплательщиков нести налоговое бремя. На практике этот принцип трудно заменить каким-либо другим. Но какой бы конкретный принцип ни был положен в основу относительного равенства налоговых обязательств, «демократическое» налогообложение предусматривает, во-первых, равенство по горизонтали и, во-вторых, равенство по вертикали. Первое – это непосредственное равенство обязательства для всех лиц, находящихся в одинаковом положении с точки зрения принятых принципов; второе – соответствие дифференциации налоговых обязательств различиям в их положении. Оба принципа, по сути, выражают идею запрета на дискриминацию в налогообложении.

После выбора принципов налогообложения в целом и расчета необходимой суммы следует сформировать общую структуру системы, то есть выбрать конкретные виды налогов и рассчитать их ставки. Такие расчеты осуществляются на базе анализа воздействия налогов на рыночное поведение производителей и потребителей, что позволяет выявить искажающее влияние налогов и, правильно подбирая их характеристики, добиваться относительного уменьшения нежелательных искажений (влияние на эффективность).