Баян Ермекбаева - Налоговое администрирование

• Название: Налоговое администрирование
• Автор: Баян Ермекбаева
• Жанр: Образовательная литература

В учебном пособии «Налоговое администрирование» раскрываются сущность налогового администрирования и формы его функционирования. Представлена законодательная база налогового администрирования, раскрыт механизм реализации его основных этапов. А также освещены основные особенности осуществления налогового администрирования в развитых странах. В конце учебного пособия даны тестовые вопросы и задачи для самоконтроля.

Пособие предназначено для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, специалистов финансовой и налоговой систем, преподавателей для подготовки к СРС и СРСП.

---

В Казахстане вклад в развитии понятия налогового администрирования внесли следующие ведущие ученые: Зейнельгабдин А.Б., Интыкбаева С.Ж., Идрисова Э.К.

Зейнельгабдин А.Б. в работе «Финансовая система Казахстана: становление и развитие» утверждает, что «…контроль и оценка эффективности механизма налогового администрирования по каждому виду налогов и сборов» является одним из методов совершенствования налоговой системы Казахстана [7].

В работе Интыкбаевой С.Ж. «Государственные финансы» рассматриваются основные положения по администрированию доходов государственного бюджета [8].

В работе Идрисовой Э.К. «Налоги и налогообложение в Казахстане» целый раздел посвящен «Администрированию косвенных налогов» [9].

В среднесрочной фискальной политике республики на 2006-2012 г. рассмотрены вопросы совершенствования налоговой политики в следующих направлениях:

− снижение ставок социального налога и НДС, рассмотрение возможности перехода на всеобщее декларирование доходов физических лиц, дальнейшее совершенствование законодательства в части налогового администрирования с применением информационных технологий [10].

В Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет» – «Налоговое администрирование заключается в осуществлении органами налоговой службы налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством Республики Казахстан» [4].

Такая трактовка налогового администрирования совсем не отражает его истинного содержания. Для того чтобы понять сущность налогового администрирования, следует разобраться в понятийном аппарате, взаимосвязи и взаимообусловленности целого ряда налоговых категорий.

Предметом налогового администрирования являются налоговые отношения, которые характеризуются многогранностью связей между государством и налогоплательщиками, налоговыми органами и налогоплательщиками, государством и налоговыми органами. Обусловливают эту многомерную совокупность отношений такие экономические категории, как финансы, налоги, бюджет и взаимосвязанные с ними понятия.

Исторически сложившаяся система налогового администрирования, направленная на учет и контроль налогоплательщиков по отдельным видам налогов, ограничивает возможности налоговых органов в комплексном подходе к контролю деятельности налогоплательщиков, не в полной мере обеспечивает ведение мониторинга и оценки их финансового состояния.

Система налогового администрирования в существующем виде затрудняет отслеживание и контроль за различными схемами ухода от налогообложения. Ориентация на контроль отдельных видов налогов искажает общую картину эффективности функционирования налоговых органов и затрудняет перераспределение трудовых и материально-технических ресурсов для выполнения комплекса работ по контролю за поступлением налогов и сборов.

На наш взгляд, объектами налогового администрирования выступают:

− во-первых, деятельность налоговых органов, осуществляемая с целью реализации налоговой политики государства;

− во-вторых, непосредственно налоги, которые являются основным звеном в цепочке налоговых отношений и используются государством как инструмент для регулирования экономики.

По нашему мнению, налоговое администрирование – это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и другими государственными уполномоченными органами, обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков.

При таком подходе предметом налогового администрирования является налоговое производство, объектом – процесс управления этим производством, а субъектами – налоговые и иные органы, осуществляющие налоговое администрирование. В данном подходе содержатся два важных элемента: налоговое производство и субъекты налогового администрирования.

Следует заметить, что в данном случае термин «производство» выбран отнюдь не случайно. Заключая в себе общий смысл «совершения, выполнения чего-либо», он, как ни какой другой термин, позволяет лучше охарактеризовать все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также контролем за их исчислением и уплатой.

На наш взгляд, налоговое производство – это совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, и полномочий налоговых органов по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к исполнению налогового обязательства.

Таким образом, налоговое производство представляет собой совокупность параллельных налоговых производств, осуществляемых налогоплательщиками и налоговыми органами. Его основным целевым ориентиром следует считать идентичность результатов этих производств, то есть объем исчисленных и уплаченных налогов. При расхождении результатов налогового производства, осуществленного налогоплательщиком, с результатами, полученными налоговыми органами, возникает необходимость дополнительной процедуры их согласования, зачастую реализуемой через суд, в результате которой определяется правильность того или иного производства с принуждением противной стороны к принятию этих результатов.

В связи с этим, элементы налогового производства будут отличаться от элементов налогового администрирования. Субъектами налогового производства являются налоговые органы и налогоплательщики, предметом – порядок исполнения налогового обязательства и контроль за его исполнением, а объектом – законодательная регламентация самого порядка и способов контроля за его исполнением. Многогранность элементов налогового администрирования можно увидеть в таблице 1.

Налоговые органы – это государственные налоговые и иные органы, которым на законодательной основе предоставлены определенные властные (административные) полномочия в отношении налогоплательщиков.

Совокупность налоговых отношений, установление границ и правил налоговых правонарушений формируют налоговую среду. Важно отметить, что налоговая среда формируется и развивается под влиянием экономики и политики государства, то есть налоговая среда – это сфера распространения государственно-властных полномочий по установлению и сбору налогов, определенных налоговым законодательством.

Таблица 1

Многогранность элементов налогового администрирования

Для определения оптимального пути развития и совершенствования налогового администрирования необходимо обозначить принципы построения налоговой системы и организации налоговой политики, которые делятся на три группы:

1) организационные, отражающие административное управление процессом налогообложения (всеобщность, равномерность, гибкость);

2) экономические, определяющие воздействие налогов на экономику (эффективность, экономичность, равнонапряженность);

3) правовые, отражающие законодательную определенность налоговых отношений (единство, стабильность, определенность) [11].

Налоговое администрирование основывается на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения используется органами власти и управления для придания налоговому механизму заданного законодательством направления и для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях.

Сфера реализации налогового администрирования распространяется на систему государственных органов, которые, со своей стороны, являются исполнителями функций налогового администрирования.

В Казахстане до настоящего времени ни в законодательном порядке, ни в научной литературе не нашло свое отражение рассмотрение функций налогового администрирования.

Ведущие зарубежные ученые выделяют ряд функций налогового администрирования, присущие системе управления налоговыми органами: планирование, контроль, и регулирование [11].

На наш взгляд, рассматривая предложенные функций налогового администрирования современных ученых необходимо определить следующие основные из них, выделив в отдельном обозначении функцию принуждения.

Рисунок 1 – Функции налогового администрирования

Источник: Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. « Налоговое администрирование» – М. Издательство «Омега – Л», 2008 г.