Марина Федотова - Налоги и налогообложение в АПК

• Название: Налоги и налогообложение в АПК
• Автор: Марина Федотова
• Издательство: ЛитагентБИБКОМd634c197-6dc9-11e5-ae5f-00259059d1c2
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Содержание учебного пособия базируется на законодательных и нормативных документах с учетом изменений на 01.01.2013 года. Широко представлены интерактивные технологии обучения студентов.

---

Задание. Исчислите сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет.

Решение.

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 21 НК РФ. Согласно ст. 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

1. Исчислим сумму налога, предъявленную покупателям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд и бартерные операции. Исходя из условия задачи, объектом налогообложения признается следующее: денежные средства по реализованной продукции в размере 59 200 тыс. руб., реализация имущества, полученного в форме залога, – 1 700 тыс. руб. Сумма, поступившая на расчетный счет организации за реализованную продукцию в размере 55 300 тыс. руб., не является объектом налогообложения, так как выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения определяется методом начислений. Налогооблагаемая база составит 60 900 тыс. руб. (59 200 + 1 700). Она увеличивается на сумму предоплаты в счет предстоящих поставок, – 2 100 тыс. руб.

Таким образом, налоговая база равна:

60 900 + 2 100 = 63 000 тыс. руб.

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит:

63 000 × 18 %: 118 % = 9 610,2 тыс. руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Исходя из условия задачи, налоговые вычеты составят:

– по приобретенным материалам для производственных нужд – только по материалам, отпущенным в производство: 31 700 × 80 %: 100 % × 18 %: 118 % = 3 868,5 тыс. руб.;

– по расходам на текущий ремонт столовой, находящейся на балансе организации, осуществленный сторонней организацией: 1420 × 18 %: 118 % = 216,6 тыс. руб.;

– по расходам на капитальный ремонт производственного оборудования, выполненный подрядчиком: 2320 × 18 %: 118 % = 353,9 тыс. руб.;

– по расходам на приобретение мобильных телефонов и подключения к оператору сотовой связи: 25 × 18 %: 118 % = 4,3 тыс. руб.;

– по частичной оплате, перечисленной поставщикам сырья и материалов: 3200 × 10 %: 110 % = 290,9 тыс. руб. (С 1 января 2009 года покупатель, который перечислил аванс, может принять к вычету НДС, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар.

Это дает возможность быстрее принять налог к вычету, если перечисление аванса и отгрузка товара произошла в разных кварталах. Для того, чтобы, принять к вычету сумму НДС, необходимо иметь документы, перечень которых установлен пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса: счет-фактура; документы, подтверждающие перечисление аванса; наличие договора, который предусматривает перечисление предоплаты).

Таким образом, сумма налоговых вычетов составит:

3868,5 + 216,6 + 353,9 + 4,3 +290,9 = 4 734,2 тыс. руб.

3. Не учитываются при исчислении НДС следующие операции:

1) переданный органам местного самоуправления на безвозмездной основе детский сад – 7500 тыс. руб., так как, в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, эта операция не признается объектом налогообложения;

2) сумма уплаченных транспортного налога и налога на имущество организаций – 455 тыс. руб., согласно положениям главы 21 НК РФ, суммы уплаченных налогов, кроме НДС, в расчетах не участвуют.

4. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

9610,2 – 4734,2 = 4 876 тыс. руб.

Ответ: 4876 тыс. руб.

2. Исходные данные. В налоговом периоде сельскохозяйственная организация реализовала молоко на 7 000 тыс. руб. (без НДС), построила хозяйственным способом для собственных нужд гараж – стоимость строительно-монтажных работ составила 4 000 тыс. руб. (без НДС). Оприходованы и отпущены в производство минеральные удобрения на сумму 3 000 тыс. руб. (в том числе НДС). Кроме этого, совершена бартерная сделка: реализовано 20 т зерна по цене 3 100 руб./т (без НДС).

Задание. Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов (ст. 173 НК РФ).

1. Исчислим сумму налога, предъявленную покупателям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налогообложения признается реализация молока, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд (строительство гаража) и бартерная операция. Облагаемая база составит:

– по реализации молока – 7 000 тыс. руб.;

– по строительству гаража – 4 000 тыс. руб.;

– по бартерной операции – 62 тыс. руб. (20 т × 3100 руб./т).

Таким образом, налоговая база НДС по ставке 10 % составит 7 000 тыс. руб. (молоко) и 62 тыс. руб. (зерно), а по ставке 18 % – 4 000 тыс. руб.

Сумма налога, предъявленная покупателю:

(7 000 + 62)× 10 % + 4 000 × 18 % = 1426,2 тыс. руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Оприходованы и отпущены в производство минеральные удобрения на сумму 3 000 тыс. руб. (в том числе НДС) (ст. 164 НК РФ):

3 000 × 18: 118 = 457,6 тыс. руб.

3. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

1426,2 – 457,6 = 968,6 тыс. руб.

Налогоплательщик самостоятельно исчислит и перечислит в бюджет 968,6 тыс. руб.

Ответ: 968,6 тыс. руб.

Ситуационные задачи для самостоятельного решения

3.1.1 Исходные данные. Во II квартале РАО «Каменское» выполнено работ на сумму 23 977 тыс. руб.

Поступило от потребителей на расчетный счет за ранее выполненные работы 20 490 тыс. руб.

Оприходовано товарно-материальных ценностей на производственные цели по счетам-фактурам с учетом НДС на сумму 18 020 тыс. руб.

Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет за II квартал.

3.1.2 Исходные данные. За налоговый период ЗАО «Агросервис» выполнило и сдало заказчикам работ на сумму 69 000 000 руб.

Поступило на расчетный счет за выполненные и сданные работы 49 535 900 руб.

Поступило в кассу предприятия за выполненные работы 375 898 руб.

Оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения на сумму 11 920 000 руб. В счетахфактурах НДС выделен.

Оприходовано материалов по счетам-фактурам без НДС – 3 554 000 руб.

Все стоимостные показатели приведены без НДС.

Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период.

3.1.3 Исходные данные. В налоговом периоде на расчетный счет ремонтно-механического комбината поступило 67 055 690 руб.

В отчетном периоде поступило в кассу предприятия 2 470 798 руб.

Выполнено ремонтных работ на сумму 78 950 400 руб., реализовано холодильное оборудование на сумму 970 000 руб.

Оприходовано материальных ценностей по счетамфактурам с учетом НДС на сумму 12 232 908 руб.

Поставлено на баланс основных средств на сумму 8 260 788 руб.

Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период.

3.1.4 Исходные данные. В налоговом периоде мясокомбинатом «Пензенский» отгружено продукции на сумму 159 967 тыс. руб., в том числе деликатесных мясных изделий – 44 500 тыс. руб.

Поступило на расчетный счет за реализованную продукцию 84 798 тыс. руб.

Получена частичная оплата в счет финансирования по ранее заключенным договорам на поставку колбас – 20 098 тыс. руб.

Оприходовано товарно-материальных ценностей по счетамфактурам с учетом НДС по стандартной ставке – 67 129 тыс. руб. Оприходовано мясо свежее охлажденное по счетамфактурам с учетом НДС – 39 445 тыс. руб.

Перечислено авансов контрагентам – 1 219 тыс. руб.

Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период.

3.1.5 Исходные данные. ОАО «Мечта» занимается переработкой молока.

Организация реализовала молочную продукцию собственного производства на сумму 61 890 тыс. руб. (без НДС), из них:

– реализовано по безналичному расчету – 49 385 тыс. руб.;

– по товарообменным операциям – 5 320 тыс. руб.;

– реализация на безвозмездной основе – 110 тыс. руб.;

– передано для собственных нужд – 7 075 тыс. руб.

Приобретено и оплачено молоко коровье у сельскохозяйственных организаций на сумму 21 110 тыс. руб. с НДС.

Реализован объект основных средств по остаточной стоимости:

– первоначальная стоимость – 3 210 тыс. руб.,

– амортизация – 1 160 тыс. руб.

Доходы от долевого участия в других организациях – 1 450 тыс. руб. Получена сумма штрафа от поставщиков сырья за нарушение договорных обязательств по налогооблагаемой операции в размере 180 тыс. руб.