Елена Итыгилова - Ответственность в аудиторской деятельности

• Название: Ответственность в аудиторской деятельности
• Автор: Елена Итыгилова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-906660-33-6

Монография посвящена вопросам ответственности в деятельности независимого аудитора. Основное внимание уделено механизму ответственности в аудиторской деятельности как неотъемлемого условия эффективного функционирования института аудита и обеспечения качества аудиторских услуг.

В монографии раскрыта сущность профессиональной ответственности в аудиторской деятельности, субъекты и объекты профессиональной ответственности, нормы и основания профессиональной ответственности в сфере аудиторской деятельности, рассмотрены проблемы функционирования механизма профессиональной ответственности аудиторов. Отдельно раскрывается содержание ответственности аудиторов перед государственными органами по контролю и надзору в аудиторской деятельности и в сфере противодействия легализации преступных доходов и финансирования терроризма, перед профессиональным аудиторским сообществом в лице саморегулируемых организаций аудиторов, перед заказчиками аудиторских услуг и другими заинтересованными в результатах аудита лицами.

В монографии также имеются приложения, которые выступают в качестве иллюстрации к тексту, а также дополняют и раскрывают положения научно-практического исследования вопросов контроля качества аудиторской деятельности.

Монография предназначена для научных работников, специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, практикующих аудиторов, магистров и бакалавров экономических профилей подготовки.

---

В следующей главе рассмотрим содержание профессиональной ответственности аудиторов и условия ее применения.

3. Профессиональная ответственность в аудиторской деятельности

3.1. Содержание профессиональной ответственности

В целях определения содержания профессиональной ответственности в аудиторской деятельности рассмотрим трактовки профессиональной ответственности и предпосылки ее возникновения.

Профессиональная монополия как условие возникновения института профессиональной ответственности. Профессиональная монополия означает, что лицо, не состоящее в официально признанном профессиональном сообществе, не имеет права заниматься профессиональной деятельностью. Введение обществом профессиональной монополии делает возможным не только возложить на всех членов профессионального сообщества обязанность соблюдения этических норм, закрепленных в Кодексе профессиональной этики, но и сформировать основания применения профессиональной ответственности.

Профессиональная ответственность как правовая ответственность за нарушение этических норм профессионального сообщества. По мнению Мельниченко Р.Г. [16], профессиональная ответственность является разновидностью юридической ответственности и находится на эволюционном пути своего развития. Формирование института профессиональной ответственности как правового института проходит несколько этапов развития. На первом (доисторическом) этапе основными предпосылками возникновения института профессиональной ответственности являются: формирование профессиональной корпорации, официальное принятие кодекса этики такой профессиональной корпорацией и введением профессиональной монополии. Этап становления института профессиональной ответственности связывается с приданием кодексу профессиональной этики юридической силы и наличием ответственности за его невыполнение, а также позиционированием такого кодекса как основного регулятора отношений, связанных с привлечением к профессиональной ответственности. Далее институт профессиональной ответственности проходит этап систематизации, т. е. конкретизации правил поведения, выделения в кодексе отдельного перечня профессиональных проступков, разделения их на группы, устранения пробелов и коллизий, возникших в процессе систематизации. Заключительным этапом формирования института профессиональной ответственности выступает этап формирования составов правонарушений.

Таким образом, понятие профессиональной ответственности увязывается с обязанностью представителей профессионального сообщества соблюдать этические нормы профессионального поведения. При этом подчеркивается, что профессиональная ответственность носит исключительно правовой характер. Действительно, профессиональная ответственность не может рассматриваться вне профессиональной этики и должна включать ответственность, в том числе и за соблюдение этических норм профессионального сообщества. Однако этические нормы по своему содержанию являются неправовыми нормами, а следовательно, профессиональная ответственность не может рассматриваться только как правовая ответственность.

Профессиональная ответственность есть ответственность за результаты трудовой деятельности. Грищенко Н.Б. подходит к определению профессиональной ответственности следующим образом [11]. Профессиональная ответственность как составное понятие может рассматриваться с позиций двух научных категорий: «профессия» и «ответственность». Категория «профессия» возникла в результате общественного разделения труда, а в последующем – профессионального разделения труда и специализации. В ее основе лежит трудовая деятельность человека. Деятельность же вообще как понятие не исчерпывается только сферой труда, а представляет всякую совокупность чьих-либо действий, вызывающих изменения в окружающем мире или в самом деятеле. При этом акты деятельности человека и их результаты можно рассматривать не только с точки зрения обычной констатации факта совершения действия, а с точки зрения их значения для самого деятеля, для окружающих, для общества в целом, с точки зрения их общественной значимости – правовой, политической, экономической, нравственной. Осознание субъектом действия его последствий для общества должно быть совершенно определенным и конкретным, что и предполагает наличие ответственности. Именно общественное значение результатов профессиональной деятельности предполагает появление ответственности – ответственности перед обществом за результаты своей деятельности.

Таким образом, понятие профессиональной ответственности в одном случае является частным относительно общих категорий сферы трудовой деятельности, в другом случае – выступает общественно-правовой категорией, входящей в иерархически более широкое понятие «социальная ответственность». Это еще раз подчеркивает тот факт, что профессиональная ответственность не может носить сугубо правовой характер.

Любая деятельность включает в себя цель, средства, результат и сам процесс и характеризуется ее результативностью, при недостижении или неполном достижении целей которой возникают основания для ответственности. Результат профессиональной деятельности, как совокупности профессиональных действий, подлежит оценке с точки зрения их эффективности. Оценочные предикаты действия можно разделить на две группы, в первой из которых оценка действия производится путем его сопоставления с определенной целью, во второй – оценка действия происходит путем сопоставления с нормой, стандартом, правилом. Соответственно, если результаты профессиональной деятельности не отвечают поставленным целям, или она не соответствует установленным требованиям, то возникают основания для профессиональной ответственности.

Таким образом, применять категорию «профессиональная ответственность» как самостоятельную можно тогда, когда деятельность, по отношению к которой она возникает, характеризуется следующими признаками: 1) имеет заданные цели, средства и результаты; 2) осуществляется субъектами – носителями профессиональных качеств; 3) подразумевает, что невыполнение или ненадлежащее выполнение профессиональной деятельности проявляется в несоответствии ее результатов целям или установленным требованиям; 4) означает, что результат профессиональной деятельности обязательно имеет общественное значение и общественную оценку; 5) предполагает наступление профессиональной ответственности в виде применения системы мер и санкций, направленных на компенсацию каких-либо утраченных благ, возникших убытков и упущенных выгод.

Из вышеизложенного следует, что в узком понимании профессиональная ответственность определяется как применение к субъекту, осуществляющему профессиональную деятельность, мер и санкций и дополнительных обременении в случае недостижения или ненадлежащего достижения им результата такой деятельности, предназначаемого для третьих лиц – государства, организации, индивида. В широком смысле следует исходить из того, что профессиональная ответственность является видом социальной ответственности, в связи с чем невозможно трактовать профессиональную ответственность исключительно в узком понимании как вид юридической ответственности. Это есть понятие собирательное, как бы «вертикальное», срез различных видов социальной ответственности по отношению к конкретной сфере общественных отношений или правоотношений.

3.2. Профессиональная ответственность в аудиторской деятельности

На сегодняшний день в России институт профессиональной ответственности аудиторов находится в стадии своего становления. Основной предпосылкой его возникновения явилось установление профессиональной монополии на осуществление аудиторской деятельности путем законодательного введения института саморегулирования аудиторской профессии. В условиях действия профессиональной монополии на осуществление аудиторской деятельности аудиторы, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы признаются таковыми при условии членства в одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Проблемы функционирования механизма профессиональной ответственности аудиторов. Терминологически ответственность в аудиторской деятельности как профессиональная ответственность не определяется. Это, по-видимому, обусловлено тем, что саморегулируемые организации аудиторов пока еще не состоялись как профессиональные сообщества, поскольку аудиторская деятельность остается в сфере государственного регулирования. Поэтому объективные предпосылки для восприятия ответственности за результаты аудиторской деятельности как профессиональной не сформировались, хотя имеются основания для ее применения: