Елена Итыгилова - Ответственность в аудиторской деятельности

• Название: Ответственность в аудиторской деятельности
• Автор: Елена Итыгилова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-906660-33-6

Монография посвящена вопросам ответственности в деятельности независимого аудитора. Основное внимание уделено механизму ответственности в аудиторской деятельности как неотъемлемого условия эффективного функционирования института аудита и обеспечения качества аудиторских услуг.

В монографии раскрыта сущность профессиональной ответственности в аудиторской деятельности, субъекты и объекты профессиональной ответственности, нормы и основания профессиональной ответственности в сфере аудиторской деятельности, рассмотрены проблемы функционирования механизма профессиональной ответственности аудиторов. Отдельно раскрывается содержание ответственности аудиторов перед государственными органами по контролю и надзору в аудиторской деятельности и в сфере противодействия легализации преступных доходов и финансирования терроризма, перед профессиональным аудиторским сообществом в лице саморегулируемых организаций аудиторов, перед заказчиками аудиторских услуг и другими заинтересованными в результатах аудита лицами.

В монографии также имеются приложения, которые выступают в качестве иллюстрации к тексту, а также дополняют и раскрывают положения научно-практического исследования вопросов контроля качества аудиторской деятельности.

Монография предназначена для научных работников, специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, практикующих аудиторов, магистров и бакалавров экономических профилей подготовки.

---

1) аудиторская деятельность является видом профессиональной деятельности. Субъекты, осуществляющие и участвующие в аудиторской деятельности, являются представителями аудиторской профессии. Этот статус обязывает аудиторов соответствовать профессиональному цензу и поддерживать свою профессиональную репутацию, соблюдать нормы профессиональной деятельности;

2) результаты аудиторской деятельности имеют общественное значение, что создает основания профессиональной ответственности перед широким кругом заинтересованных лиц;

3) институт аудита представляет комплекс правил, адресатов и гарантов соблюдения установленных правил, которые не являются и не могут являться исключительно правовыми, так как занятие любой профессией предполагает подчинение внутрипрофессиональным правилам осуществления деятельности.

Действующие механизмы ответственности аудиторов сводятся к законодательно установленным мерам дисциплинарного воздействия, основаниям лишения права аудиторов заниматься аудиторской деятельностью, мерам уголовной ответственности аудиторов за злоупотребления полномочиями, частичной вмененностью страхования гражданской ответственности. Очевидно, что профессиональная ответственность аудиторов не исчерпывается совокупностью перечисленных норм ответственности.

В настоящее время система профессиональной ответственности аудиторов как институционального элемента находится в стадии своего формирования и характеризуется рядом функциональных проблем. Суть проблем функционирования системы профессиональной ответственности в аудиторской деятельности выражается, во-первых, в декларировании профессиональной ответственности аудиторов при отсутствии эффективных механизмов ее реализации, в частности обязательного страхования профессиональной ответственности аудиторов, реализации дополнительной имущественной ответственности аудиторов, эффективной системы санкций, в том числе экономических и моральных, в отношении недобросовестных аудиторов. Во-вторых, в существующих недостатках механизма применения норм ответственности аудиторов в условиях саморегулирования аудиторской профессии, к которым относятся:

1) обусловленность признания саморегулируемых организаций аудиторов таковыми от количества их членов, в связи с чем применение мер дисциплинарной ответственности имеет ограниченный характер;

2) частичная вмененность страхования профессиональной ответственности аудиторов и несостоятельность компенсационных фондов саморегулируемых организаций приводит к ограничению возможностей аудиторов при наступлении страхового случая по возмещению убытков;

3) отсутствие у заказчиков и заинтересованных в результатах аудита лиц экономической мотивации в оспаривании аудиторских заключений, доказывании злоупотреблений аудиторами своими полномочиями или недобросовестного выполнения обязательств по договору оказания аудиторских услуг.[1]

Перечисленные факторы приводят к неэффективности мер дисциплинарного воздействия по результатам внешних проверок качества, отсутствию их воздействия на профессиональную репутацию недобросовестных участников рынка аудиторских услуг.

Развитие системы профессиональной ответственности находится под влиянием требований государственных регулирующих органов к результатам функционирования института аудита и экономических интересов участников институциональных взаимоотношений. Поэтому решение проблем формирования системы профессиональной ответственности в аудиторской деятельности находится в институциональной плоскости, что требует определения сущности профессиональной ответственности аудиторов; субъектно-объектного состава института профессиональной ответственности в области аудиторской деятельности, соотношения норм и оснований наступления профессиональной ответственности аудиторов. Определение таких элементов, как представляется, будет выступать основой эффективного функционирования системы профессиональной ответственности за результаты аудиторской деятельности ее субъектами.

Сущность профессиональной ответственности в аудиторской деятельности. Общественная значимость результатов профессиональной деятельности определяет основания ответственности субъектов, которые ее осуществляют или участвуют в ней. Сущность профессиональной ответственности выражается в признании представителями определенной профессии ответственности за соответствие результатов профессиональной деятельности общественным ожиданиям.

Востребованность института аудита определяется экономическими потребностями общества, а именно широкого круга заинтересованных в результатах функционирования института аудита лиц. Эти заинтересованные лица включают государственные регулирующие органы и бизнес-сообщество, внешний и внутренний круг заинтересованных в деятельности экономического субъекта сторон, в том числе надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации отчитывающегося экономического субъекта. Каждая из групп заинтересованных лиц предъявляет к результатам функционирования института аудита определенные требования, в соответствии с которыми должна осуществляться аудиторская деятельность для того, чтобы ее результаты в виде аудиторских услуг были качественными.

В контексте качества результатов аудиторской деятельности такие требования можно трактовать как требования к качеству. Требования к качеству аудиторских услуг по происхождению носят как нормативный, так и ненормативный характер, а в зависимости от субъектов их установления являются как правовыми, так и неправовыми. Они включают две группы требований: 1) обязательные требования к качеству, которые устанавливаются государственными регулирующими органами и профессиональными регулирующими организациями аудиторов; 2) потребности и ожидания надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации о деятельности экономического субъекта. Первая группа требований носит нормативный характер, вторая – как представляется – ненормативный.

Совокупность обязательных требований к качеству аудиторских услуг воплощается в нормах аудиторской деятельности или нормах профессиональной деятельности аудиторов, нарушение которых является основанием наступления профессиональной ответственности (рис. 8).

Деятельность аудиторов должна соответствовать нормам профессиональной деятельности. Соответствие деятельности аудиторов по предоставлению обществу аудиторских услуг нормам профессиональной деятельности (нормативным требованиям к качеству) определяет необходимый профессиональный уровень качества аудиторских услуг.

Ненормативные требования к качеству аудиторских услуг – потребности и ожидания заказчика аудиторских услуг оговариваются в договоре оказания аудиторских услуг. В связи с этим, у аудитора наряду с ответственностью за соблюдение норм профессиональной деятельности при осуществлении аудиторской деятельности или участии в ней возникает ответственность за исполнение условий договора с заказчиком аудиторских услуг. Однако нельзя проводить жесткое разграничение между потребностями и ожиданиями заказчика аудиторских услуг и иных заинтересованных в результатах аудиторских услуг лиц и обязательными требованиями к качеству эти услуг, поскольку происхождение и установление обязательных нормативных требований к качеству обусловлено изначальным содержанием этих потребностей и ожиданий.

Таким образом, предметом профессиональной ответственности в аудиторской деятельности является качество предоставляемых аудиторами профессиональных услуг, а основаниями ее наступления – нарушение норм профессиональной деятельности, которые привели к ненадлежащему качеству аудиторских услуг, являющихся результатом аудиторской деятельности и, соответственно, негативным образом повлияли на надлежащие экономические интересы заинтересованных в деятельности экономического субъекта сторон.

Понятие «профессиональная ответственность» можно определить как ответственность за результаты профессиональной деятельности и ее соответствие предъявляемым к осуществлению такой деятельности обязательным требованиям. Аудитор, следовательно, несет ответственность за соответствие осуществляемой деятельности нормам профессиональной деятельности, а также за качество оказываемых в результате осуществления аудиторской деятельности услуг.

Отсюда можно сделать вывод о том, что объектом профессиональной ответственности в аудиторской деятельности выступает деятельность аудиторов по оказанию аудиторских услуг. Характер аудиторских услуг определяет и существенным образом оказывает влияние на степень, уровень профессиональной ответственности в аудиторской деятельности. Далее рассмотрим предмет и сущность профессиональной ответственности в аудиторской деятельности.