Александр Ролик - Налоговые преступления и налоговая преступность

• Название: Налоговые преступления и налоговая преступность
• Автор: Александр Ролик
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2005
• ISBN: 5-94201-426-4

В работе с учетом последних изменений налогового и уголовного законодательства (Закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу законодательных актов РСФСР» от 8 декабря 2003 г. № 169-ФЗ) всесторонне рассматриваются вопросы борьбы с налоговыми преступлениями. Приводятся понятие, система и виды налоговых преступлений, анализируются особенности их квалификации, отграничения от смежных составов. На основе результатов проведенного криминологического исследования демонстрируются состояние, структура, динамика налоговой преступности, выявляются ее криминогенные детерминанты в отдельных социально значимых отраслях экономики, предлагаются меры, направленные на предупреждение данной разновидности преступного поведения.

Для сотрудников правоохранительных органов, судов, специалистов, задействованных в борьбе с налоговой преступностью, преподавателей, студентов и аспирантов юридических вузов.

---

Поэтому мы предлагаем считать предметом уклонения от уплаты налогов денежные средства, подлежащие внесению в бюджет и во внебюджетные фонды. Это понятие известно в теорииналогового права как сумма платежа за соответствующий налогооблагаемый период, являющаяся предметом налогового правоотношения.[69] К аналогичному выводу пришел Д. Ю. Кашубин: «Предметом налоговых преступлений могут выступать подлежащие перечислению в счет уплаты налога денежные средства в размере, не превышающем ставку налога или страхового взноса».[70]

Предметом преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, является также имущество налогоплательщика-организации, налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, за счет которого осуществляется принудительное взыскание налога.

В состав данного имущества согласно п. 4 ст. 47 НК РФ помимо наличных денежных средств включаются:

1) имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;

2) готовая продукция (товары), а также иные материальных ценности, не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

3) сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

4) имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

5) другое имущество.

В уголовно-правовой литературе высказано предложение считать предметом уклонения от уплаты налогов только федеральные налоги, но не налоги субъектов РФ и не местные налоги, поскольку иначе нарушался бы принцип равенства граждан России об основаниях и пределах уголовной ответственности в зависимости от региона пребывания и деятельности налогоплательщика.[71]

Это предложение вызвало критику со стороны И. В. Шишко и Г. Н. Хлупиной.[72] И. И. Кучеров считает, что для квалификации не имеет значения, является ли налог или иной обязательный сбор федеральным, региональным или местным.[73]

Мы полагаем, что предметом уклонения от уплаты налогов с организаций является не сам налог как правовая категория, а денежные средства, подлежащие уплате за налоговый период. При этом неважно, установлен ли налог федеральными органами власти, региональными или органами местного самоуправления.

Принцип равенства граждан перед законом, закрепленный в ст. 4 УК РФ, означает равные основания криминализации и декриминализации по общественной опасности деяний, независимо от личностных характеристик субъектов, прежде всего от их служебного, материального положения, расы, национальности, половой принадлежности, вероисповедания.

Статьей 57 Конституции РФ предусмотрено, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы. Часть 2 ст. 8 Конституции РФ устанавливает, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Равенство в налоговом праве реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков, и выражается в том, что за основу берется фактическая способность к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов. В федеративном государстве полномочия в сфере налогообложения не могут сосредоточиваться исключительно у федерального законодателя. Нельзя говорить о реальной самостоятельности субъектов Федерации и органов местного самоуправления, не имеющих собственной доходной базы. Однако право субъектов Федерации на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты связаны общими принципами налогообложения и сборов (абз. 3 п. 4 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П).[74]

Кроме того, согласно ст.16 НК РФ информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов направляются органами государственной власти субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и Министерство финансов Российской Федерации, а также в соответствующие региональные налоговые органы и финансовые органы. Сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях ежеквартально публикуются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а сведения о действующих местных налогах и сборах и об их основных положениях не реже одного раза в год публикуются соответствующими региональными налоговыми органами.

Основываясь на вышеизложенном, мы считаем, что ст. 49 Конституции РФ и ст. 4 УК РФ, гласящие о равенстве граждан перед законом независимо от места жительства, никоим образом не нарушаются. Обязанность уплачивать любой законно установленный налог независимо от уровня органа, установившего его, должна обеспечиваться в том числе и мерами уголовной ответственности. Таким образом, для квалификации деяний как налоговых преступлений необходимо установить факт неуплаты налога за определенный налогооблагаемый период и крупный размер неуплаченного налога, а вид налога не имеет значения для привлечения к ответственности.

Подводя итог изложенному, сформулируем следующие выводы:

1) в результате уклонения от уплаты налогов основной ущерб причиняется финансовой деятельности государства, а не системе управления, поэтому уголовно наказуемые нарушения налогового законодательства отнесены УК РФ к преступлениям в сфере экономической деятельности;

2) отношения по уплате таможенных платежей не являются видовым объектом налоговых преступлений;

3) объекты налогообложения, налоговая декларация и сами налоги не могут быть предметом уклонения от уплаты налогов, так как преступному воздействию непосредственно подвергаются денежные средства, подлежащие уплате;

4) предметом налоговых преступлений является не сам налог как правовая категория, а денежные средства, подлежащие уплате за налоговый период, либо имущество, за счет которого производится принудительной взыскание налогов. При этом неважно, установлен ли налог федеральными органами власти, региональными или органами местного самоуправления.

§ 2. Объективная сторона налоговых преступлений

Важнейшее значение для уяснения того, какие же противоправные деяния в налоговой сфере являются уголовно наказуемыми, имеет исследование их объективной стороны. Поэтому следует подробно рассмотреть именно внешнюю сторону преступлений, связанных с налогообложением, которая, как известно, включает в себя следующие обязательные признаки: а) само противоправное деяние, выражающееся в действии или бездействии; б) общественно опасное последствие; в) причинную связь между деянием и наступившими последствиями. К числу же необязательных признаков, которые имеют значение для правильной квалификации, относятся время и способ совершения преступления. Следует отметить, что из всех правовых проблем, связанных с преступлениями в сфере налогообложения, до настоящего времени специалисты наибольшее внимание уделяли именно вопросам их квалификации, в том числе и с учетом признаков объективной стороны. Однако изменения, которые претерпели в 2003 г. диспозиции статей, предусматривающих уголовную ответственность за преступления, связанные с налогообложением, а также само налоговое законодательство, требуют продолжения исследований в этом направлении.

Объективная сторона преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ, описывается как совершенное в крупном размере уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Перечисление в тексте статьи указанных способов, по всей видимости, вызвано необходимостью хотя бы частично раскрыть содержание термина «уклонение», так как соответствующее определение в налоговом законодательстве отсутствует. Данный пробел активно восполняется доктринальным толкованием.[75] К уже имеющимся трактовкам добавим, что термин «уклонение» указывает именно на стремление преступника избежать уплаты налогов полностью или частично посредством различных тщательно скрываемых или открытых противоправных (запрещенных уголовным законом) действий, которые заключают в себе обман налоговых органов (оставление их в неведении) относительно объектов налогообложения.