Игорь Александров - Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики

• Название: Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики
• Автор: Игорь Александров
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2011
• ISBN: 978-5-94201-618-0

В работе раскрываются сущность и особенности преступного уклонения от уплаты налогов. Дается системное описание криминалистических черт этих преступлений и проводится их анализ. Рассматриваются типичные способы и механизм уклонений от уплаты налогов с физических и юридических лиц, следы совершения этих преступлений. Анализируются криминалистически значимые элементы личности налоговых преступников, обстановки, мест и времени совершения данных преступлений. Исследуются криминалистические аспекты противодействия преступным уклонениям от уплаты налогов.

Книга рассчитана на преподавателей, аспирантов и студентов юридических вузов и факультетов, а также может быть полезна практическим работникам налоговых и правоохранительных органов.

---

36

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. М., 2010.

37

Основные направления налоговой политики на 2011–2013 гг. // Налоговая проверка. 2010. № 4.

38

Подробнее о налоговых системах России и зарубежных стран см.: Налоговая система России. М., 1999; Налоговые системы зарубежных стран. 2-е изд. М., 1997; Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. идоп. М., 2000; Жилинский А. Э. Современное немецкое уголовное право. М., 2004; Иванчин А. А., Грибов А. С. О германском опыте конструирования составов экономических преступлений // Юридический мир. 2009. № 1.

39

Уголовное право России / Под ред. А. И. Рарога. М., 1996; Боровик Н. В. Преступное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов (на примере посреднической деятельности): правовые и криминалистические аспекты. Автореф. дис… канд. юрид. наук. Воронеж, 2001. С. 13–14; Кинсбурская В. А., Ялбулганов А. А. Налоговые преступления по законодательству Российской Федерации. Научно-практический комментарий законодательства и судебной практики // КонсультантПлюс, 2007.

40

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64. П. 5.

41

См., напр.: Соловьев И. Н. Налоговые преступления и преступность. М., 2006; Он же. Преюдиция по делам о налоговых преступлениях // Налоговая политика и практика. 2010. № 6; Кобзарь-Фролова М. Н. Концептуальные проблемы предупреждения налоговой деликтности // Административное и муниципальное право. 2010. № 5; Якимова С. С. Пределы декриминализации налоговой сферы с учетом внесенных 29 декабря 2009 г. изменений в текст Уголовного кодекса Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2010. № 4.

42

См.: Федеральный закон «Об исполнении Федерального бюджета за 2000 год», Приложение 1 к указанному Закону, Федеральный закон «Доходы Федерального бюджета за 2000 год» и соответствующие федеральные законы за последующие годы (КонсультантПлюс: Эксперт).

43

См., напр.: Кучеров И. И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. М., 2000; Соловьев И. Н. Налоговые преступления и преступность. М., 2006; Якимова С. С. Пределы декриминализации налоговой сферы с учетом внесенных 29 декабря 2009 г. изменений в текст Уголовного кодекса Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2010. № 4.

44

Пименов Н. А. Фискальные (налоговые) риски и пути их минимизации. М.: Библиотека «Российской газеты», 2008. Вып. 17. С. 25.

45

Степашин С. В долгу у самих себя // Российская газета. 2009. 8 октября. С. 5.

46

По данным Финам. Info. URL: http://finance.rol.га/news/article B44

47

Шохин А. Отмена ЕСН приведет к росту зарплат в конвертах // Российский деловой портал «Альянс Медиа». URL: http://www.allmedia.ru/newsistem

48

Козлов А. В. К проблеме борьбы с коррупцией в налогово-бюджетной сфере // Налоги. 2008. № 2.

49

Сколько теневиков на свете? // Аргументы и факты. 2001. № 17. С. 6.

50

Фрадков М. Воруют дай бог! // Аргументы и факты. № 29. С. 6; МВД: доля теневой экономики превышает 40 %. URL: http://www.com/finance; 60 % экономики Южного федерального округа находится «в тени» – обнаружила прокуратура // Новости экономики. 2009. 3 июля; Глава Росстата: пятая часть российской экономики – теневая // Там же. 2010. 15 января.

51

Елинский А. В. О современном состоянии налоговой преступности в некоторых странах Западной Европы // Российский следователь. 2009. № 17.

52

Колесников В. В., Степашин С. В. Экономическая преступность в современном рыночном хозяйстве // Криминология – XX век / Под ред. В. Н. Бурлакова. В. П. Сальникова. СПб., 2000. С. 311–353.

53

Бадаев А. Е. Налоговая преступность – слагаемое экономической преступности. (По материалам регионов Российской Федерации) // Налоги. 2008. № 3(2).

54

Соловьев И. Н. О легализации доходов, полученных незаконным путем, и их налогообложение. URL: http://www.elaw.ru/vestnik/8_3.shtml

55

Коттке К. «Грязные деньги» – что это такое? Справочник по налоговому законодательству в области «грязных денег». 7-е изд. / Пер. с нем. М., 1998. С. 535.

56

Кузнецова Н. Ф. О противостоянии легализации незаконных доходов. Международное сотрудничество в борьбе с отмыванием доходов, полученных незаконным путем. М., 1999. С. 19.

57

Волобуев А., Литвинов А. Криминалистические особенности легализации доходов, полученных незаконным путем // Законность. 2001. № 6. КонсультантПлюс: Арбитраж. С. 1.

58

Подробнее эти вопросы рассматриваются в ряде работ (см., напр.: Алексеев А. И., Овчинский В. С., Побегайло Э. Ф. Российская уголовная политика: преодоление кризиса. М., 2006; Ревин В. П. Влияние экономических реформ на преступность в современной России // Российский следователь, 2007. № 2; Стрельников К. А. К вопросу о противодействии современной организованной преступности // Там же. 2009. № 6).

59

Содержание и особенности криминалистической характеристики организованной преступной деятельности, основные методические вопросы раскрытия и расследования преступлений, совершенных организованными преступными группами, обстоятельно изложены Н. П. Яблоковым (см.: Яблоков Н. П. Расследование организованной преступной деятельности. М., 2002).

60

Костиков В. Анатомия коррупции // Аргументы и факты. 2002. № 21. С. 6.

61

Киселева Е., Рушайло П. Офшорам объявлена война // Коммерсант. 1999. № 216. 23 ноября; Грищенко А. В. Оффшорный бизнес как элемент налогового планирования // Налоговое планирование. 2008. № 3.

62

Угланов А. Нефтяной «трансформер» Вагита Алекперова // Аргументы и факты. 2002. № 35. С. 4.

63

Колодина И. Слабости «и как с ними бороться» // Российская бизнес-газета. 2002. 26 марта.

64

МНС составило список банков, участвовавших в необоснованном возмещении НДС. По данным рассылки Subscribe.ru «Налоговые новости – Daily» от ООО «Лекс Аудит».

65

Подробнее эти вопросы рассматриваются в работах А. А. Никитского, Н. Г. Таганцева, И. И. Кучерова и других авторов (см., напр.: Никитский А. А. Основы финансовой науки и политики. М., 1909; Таганцев Н. С. Русское уголовное право. Лекции. Часть общая: В 2 т. Т. 2. М.: Наука, 1994; Кучеров И. И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. М., 2000; Он же. Теория налогов и сборов (правовые аспекты). М., 2009).

66

Предваряя рассмотрение вопроса по существу, отметим, что в юридической литературе последних лет налоговые преступления являются наиболее «расписанными». Издано несколько монографий, опубликовано множество статей, защищен ряд диссертаций по экономической, уголовно-правовой, криминологической и криминалистической тематике (см., напр.: Кузнецов А. П. Государственная политика противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации. Автореф. дис… докт. юрид. наук. Н. Новгород, 2000; Козлов В. А. Научные основы криминалистической характеристики налоговых преступлений. Дис… докт. юрид. наук. Владимир, 2006; Кучеров И. И. Указ. соч.; Пирцхалава К. А. Выявление и первоначальный этап расследования налоговых преступлений. Дис… канд. юрид. наук. М., 1999; Пальцева И. В. Проблемы методики расследования налоговых преступлений. Дис… канд. юрид. наук. Краснодар, 2000; Боровик Н. В. Преступное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов (на примере посреднической деятельности): правовые и криминалистические аспекты. Автореф. дис… канд. юрид. наук. Воронеж, 2001, и др.). Несмотря на это, вопросы налоговой преступности остаются одними из самых сложных, особенно в практике их применения. С данным обстоятельством в определенной мере связано появление специального Постановления Пленума Верховного Суда РФ, в котором разъясняются отдельные положения, касающиеся практического применения «налоговых» статей УК РФ. Это единственная категория среди экономических преступлений, по которым уже на следующий год после введения правовых норм УК изданы специальные развернутые разъяснения высшего судебного органа страны. Оценивая правовую конструкцию составов налоговых преступлений, следует признать ее крайне неудачной. Этому обстоятельству в уголовно-правовой литературе посвящен целый ряд исследований (см., напр.: Волженкин Б. В. Экономические преступления. СПб., 1999; Попов И. А, Сергеев В. И. Вопросы квалификации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов с организаций в государственные внебюджетные фонды. (Комментарий к ст. 199 УК РФ) // Законодательство. 2001. № 2. С. 37–44; Лопашенко Н. А. Спорные аспекты понимания и квалификации налоговых преступлений (в порядке дискуссии) // Юрист. 2001. № 6. С. 47–50).