Игорь Александров - Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики

• Название: Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики
• Автор: Игорь Александров
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2011
• ISBN: 978-5-94201-618-0

В работе раскрываются сущность и особенности преступного уклонения от уплаты налогов. Дается системное описание криминалистических черт этих преступлений и проводится их анализ. Рассматриваются типичные способы и механизм уклонений от уплаты налогов с физических и юридических лиц, следы совершения этих преступлений. Анализируются криминалистически значимые элементы личности налоговых преступников, обстановки, мест и времени совершения данных преступлений. Исследуются криминалистические аспекты противодействия преступным уклонениям от уплаты налогов.

Книга рассчитана на преподавателей, аспирантов и студентов юридических вузов и факультетов, а также может быть полезна практическим работникам налоговых и правоохранительных органов.

---

Игорь Александров Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики

© И.В. Александров, 2011

© ООО «Юридический центр-Пресс», 2011

Предисловие

Взимание налогов – один из важнейших признаков государства и одновременно необходимое условие его существования. Именно налоги образуют бо́льшую часть денежных фондов, без которых невозможно функционирование государства. В условиях роста экономического уровня развития государства, увеличения финансовых расходов на содержание государственного аппарата, проведение экономических и социальных мероприятий возрастает фискальная роль налогов. При этом увеличивается и число лиц, уклоняющихся от уплаты налогов. В настоящее время уклонение от уплаты налогов – одно из самых распространенных правонарушений в России. Статистика последних лет свидетельствует о неуклонном росте выявленных налоговых преступлений, в связи с чем активизируется борьба с налоговыми правонарушениями как одним из основных факторов необеспечения устойчивого роста налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

Уклонение от налогообложения было и остается серьезной проблемой в России. По мнению многих ученых и практиков, само налоговое законодательство сегодня – чрезвычайно запутанная, непоследовательная, противоречивая область в правовом пространстве России, где сложно разобраться самим налоговикам, не говоря уже о простых гражданах. Об этом свидетельствуют правовые ошибки в действиях налоговых проверяющих и правоохранительных органов, выявляемые судами при рассмотрении споров налогоплательщиков с государством; а также решения Конституционного Суда РФ о признании неконституционными тех или иных законодательных актов, в том числе налоговых.

Актуальность вопросов рассмотрения дел о налоговых преступлениях, ответственности за эти преступления привела к необходимости проведения данного исследования, целью которого является установление обстоятельств, характеризующих данные преступления.

Криминалистический анализ преступных уклонений от уплаты налогов, разработка основ методики их выявления и расследования являлись предметом исследования в докторской диссертации И. В. Александрова (2003 г.) и трех монографиях по аналогичной тематике (2002, 2003 и 2004 гг.).

Настоящая книга представляет собой изложение результатов проведенного автором научного исследования основ криминалистической характеристики уклонений от уплаты налогов физическими и юридическими налогоплательщиками.

В работе проведен анализ многочисленных научных источников по характеристике этих преступлений, месте, которое они занимают в структуре экономической и организованной преступности, криминалистическим аспектам противодействия преступным уклонениям от уплаты налогов.

Особое место уделяется анализу базовых элементов криминалистической характеристики исследуемой группы налоговых преступлений, таким как способы уклонения от уплаты налогов, механизм совершения этих преступлений. Автор подробно раскрывает следовую картину, которая остается после совершения данных преступлений, выделяет следы, свидетельствующие о наличии налогового преступления, в документах, представленных в налоговые органы, и в документах самого налогоплательщика.

Не оставлено без внимания и криминалистическое исследование личности преступника – налогоплательщика.

Предлагаемое исследование научных основ криминалистической характеристики преступных уклонений от уплаты налогов во многом предопределяет и возможность разработки основ методики выявления и расследования данных преступлений, помогает целенаправленной деятельности практических работников в этой области.

Работа ориентирована на специалистов, интересующихся данной проблематикой, может быть использована студентами, аспирантами и преподавателями вузов по юридической и экономической специальности. Книга может быть рекомендована и специалистам-практикам (налоговым инспекторам, сотрудникам правоохранительных органов и др.) как помощник в разрешении сложных дел о преступных уклонениях от уплаты налогов.

Л. Я. Драпкин, доктор юридических наук, профессор кафедры криминалистики Уральской государственной юридической академии, заслуженный деятель науки Российской Федерации.В. Н. Карагодин, доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист Российской Федерации, руководитель отдела профессионального развития (Учебного центра) Следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Свердловской области

Введение

Основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций является налоговая система. Налоги – это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств формируются государственные и социальные программы, фонды, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Помимо чисто финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на его состояние и направление, объемы и качество потребления.

Все это определяет исключительную значимость налоговой системы в структуре государства и общества, важность правильного ее функционирования, необходимость выполнения всеми членами общества налоговых обязанностей. Как сказал в свое время Бенджамин Франклин, «в этом мире неизбежны только смерть и налоги».

Налоговая система прошла более чем тысячелетний путь развития – от личного и полуимущественного обложения до разветвленной системы федеральных, региональных и местных налогов. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов об отдельных видах налогов. За прошедшие годы в них внесено много, даже излишне много, различных изменений.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы и другие обязательные платежи определяются Налоговым кодексом РФ (части первая и вторая) и Законом РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Кроме того, вопросы применения налогов и налогообложения регулируются множеством указов, постановлений, приказов, распоряжений и инструкций.

Нынешняя система налогообложения характеризуется наличием большого числа специфических, уникальных конструкций, которые периодически претерпевают существенные изменения, что требует очень серьезного подхода к изучению правильности действий налогоплательщика и выявлению в этих действиях налоговых деликтов.

Не секрет, что большинство налогоплательщиков стремятся к минимизации своих налоговых платежей и не всегда эти действия осуществляются правомерными способами. Все более растет число противоправных уклонений от уплаты налогов. Критический уровень приобретают нерегистрация лиц в качестве плательщиков налогов, занижение и укрытие доходов от налогообложения, уклонение от подачи налоговых деклараций или представление «нулевых балансов».

Неуплата налогов юридическими и физическими лицами в Российской Федерации стала массовым явлением. Бюджет недополучает огромные деньги, что неблагоприятно отражается на экономической жизни страны, угрожает ее безопасности.[1] Сложилась ситуация, когда криминальное экономическое поведение субъектов налогообложения становится обычным условием их деятельности. Среди субъектов экономической деятельности сформировался круг юридических и физических лиц, изначально настроенных на неуплату налогов, т. е. на криминальное экономическое поведение. Это обусловливает необходимость активной борьбы с данными правонарушениями, и в первую очередь с преступлениями.

Не смотря на проводимые проце ссы декриминализации налоговых деликтов число возбужденных уголовных дел по преступным уклонениям от уплаты налогов остается стабильно высоким. Так, в 2010 г., даже после подъема планки материального ущерба, разграничивающего уголовную и административную ответственность за уклонение от уплаты налогов, выявлено 13 846 налоговых преступлений.[2]

Вместе с тем число уголовных дел о налоговых преступлениях, направляемых в суд, остается крайне малым. По результатам проведенных нами исследований, из возбужденных уголовных дел в суд поступает около 10 %. Почти 90 % дел прекращается на стадии предварительного следствия или возвращается судом на дополнительное расследование, в том числе из-за некачественного расследования, недоказанности вины налогоплательщика в совершении умышленного уклонения от уплаты налога и недостаточного исследования криминалистически важных обстоятельств совершенного преступления.