Евгений Лукин - Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

• Название: Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение
• Автор: Евгений Лукин
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2006

В данном практическом пособии рассмотрены особенности бухгалтерского учета, налогообложения и основ налоговой системы оптовой и розничной торговли, а также учет поступления и реализации товаров, финансовые результаты организаций. В пособии приведены многочисленные примеры и проводки, которые делают изложенный материал более интересным и доступным для читателей. Практическое пособие предназначено для бухгалтеров, аспирантов, студентов, преподавателей, а также для аудиторов и руководителей предприятий.

---

Под розничной продажей понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет, независимо от того, кто реализует этот товар. К розничной торговле относится также продажа товаров по безналичному расчету социальным учреждениям и организациям для удовлетворения потребностей их контингента. Розничная торговля – это заключительный этап обращения предметов личного потребления.

Порядок осуществления розничной торговли определен правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 г. № 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации» (с изменениями и дополнениями от 23 мая 2006 г.). Ответственность за нарушение этих правил установлена Кодексом РФ об административных нарушениях.

В розничной торговле товары учитываются по продажным ценам, и их количественный учет не ведется. При этом приход и расход товаров учитывается в целом по всем товарам, и информация о движении товаров по наименованиям отсутствует.

Реализация товаров за наличный и безналичный расчет организациями розничной торговли

Момент перехода права собственности на товар при иной оплате товара с поступлением выручки на счета по учету денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») называется реализацией «по оплате». Этот метод реализации используют розничные торговые организации при расчетах с населением наличными.

Реализация товаров в организациях розничной торговли возможна за наличный и безналичный расчет, в кредит с рассрочкой платежа, по кредитным картам. В розничных торговых организациях расчеты с населением ведутся в соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.01.1997 г. № 11 «Об усилении контроля за обязательным применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли», т. е. с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

Учет операций по реализации товаров за наличный расчет при использовании учетных цен оформляется следующими проводками:

Сторнирующая запись превращает продажную стоимость реализованных товаров, отраженную по дебету счета 90 «Продажи», в покупную стоимость. Именно покупная стоимость реализованных товаров отражается в отчете о прибылях и убытках после выручки от реализации, а разность этих показателей составляет валовый доход торговой организации.

Оборот по реализации товаров по кредиту счета 90-1 «Выручка» отражает сумму выручки, поступившую в кассу торговой организации, переданную инкассатору банка или на почту, а также начисленную, но еще не полученную.

Порядок учета операций по реализации товаров за наличный расчет по покупным ценам следующий:

Так как при реализации товаров по кредитным картам (расчетным чекам банков) возникает разрыв во времени между получением от покупателя расчетного чека и поступлением денежных средств на расчетный счет торговой организации, то в течение этого срока выручка за проданный товар отражается на счете 50 субсчет 3 «Денежные документы».

Полученные расчетные чеки банков магазины сдают в банк, который зачисляет сумму чеков на расчетный счет торговой организации.

При безналичных формах расчетов факт реализации товаров признается и отражается в учете по принципу начисления («по отгрузке»), т. е. признается совершенным при переходе права собственности на товар к покупателю, независимо от момента поступления выручки от продажи.

В розничной торговле учетные цены могут быть покупными или продажными.

Независимо от вида оплаты и метода реализации в розничной торговле по кредиту счета 90 «Продажи» всегда отражается продажная стоимость товара, по которой организации розничной торговли продают покупателю товар, предназначенный для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Продажная стоимость товара включает:

1) покупную стоимость товара, которая складывается из сумм фактических затрат организации на приобретение товара без НДС;

2) торговую наценку;

3) сумму налога на добавленную стоимость (НДС), входящую в продажную стоимость товара;

4) сумму налога с продаж при реализации товара за наличный расчет.

У организаций розничной торговли счет-фактуру заменяет кассовый чек. Но далеко не все ККМ пробивают сумму НДС, входящую в отпускную стоимость товара. Поэтому сумму НДС определяют как разницу между общей суммой, пробитой на чеке, и налогом с продаж, умноженную на расчетную ставку НДС.

Процесс формирования продажной стоимости товара в организации розничной торговли происходит следующим образом.

Пример

Организация розничной торговли приобрела у поставщика 10 шкафов по цене 11 800 руб. за штуку, в том числе НДС – 1800 руб. Всего шкафов было приобретено на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Расходы, связанные с приобретением всей партии товара, составили 9450 руб., в том числе НДС – 1450 руб. Торговая наценка установлена в размере 15 %. Чтобы рассчитать продажную стоимость товара, необходимо сначала рассчитать покупную стоимость всей партии товара.

Расчет покупной стоимости всей партии товара:

1) без учета НДС и затрат на приобретение – (11 800 – 1800) × 10 шт. = 100 000 руб.;

2) без учета НДС, включая затраты по приобретению (100 000 + 9450) = 109 450 руб.;

3) покупная стоимость единицы товара без учета НДС, включая затраты по приобретению – 109 450 / 10 = 10 945 руб.;

4) торговая наценка на товар без учета НДС – (109 450 × 15 %) = 16 400 руб.;

5) продажная стоимость товара без учета НДС – (109 450 + 16 400) = 125 850 руб.;

6) НДС определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без НДС – (125 850 × 18 %) = 22 650 руб.;

7) продажная стоимость товара с учетом НДС – (125 850 + 22 650) = 148 500 руб.;

8) продажная стоимость единицы товара – 148 500 / 10 = 14 850 руб.

Таким образом, продажная (розничная) стоимость товаров, отражаемая на счете 90 «Продажи», включает:

1) покупную стоимость товаров вместе с затратами на приобретение (без учета НДС) – 10 450 руб.;

2) торговую наценку – 16 400 руб.;

3) сумму НДС, исчисленную от продажной стоимости товара – 22 650 руб.

Продажная стоимость равна 1 094 504 + 16 440 + 22 650 = 148 500 руб.

Если известны слагаемые продажной (розничной) цены товара, то нетрудно определить НДС, входящий в продажную стоимость товара.

НДС, относимый на расчеты с бюджетом, в розничной торговле определяют на основе оборота по кредиту счета 90 «Продажи» в следующем порядке: определяется НДС, входящий в продажную стоимость товара. НДС будет иметь следующее значение: (148 500 × 18 %) / 118 = 22 650 руб., где ставка НДС (18 %) принимается торговой организацией по данному виду товара.

Учет товаров по продажным ценам считается наиболее удобным для розницы. В течение месяца суммы выручки (кредитовый оборот счета 90 «Продажи») и суммы списываемых реализованных товаров (дебетовый оборот счета 90 «Продажи») являются тождественными, что позволяет лучше контролировать правильность этих операций, а, следовательно, и сохранность как товаров, так и денежных средств в кассе.

Если розничная торговая организация в отдельных случаях продает товары по безналичному расчету юридическим лицам (включая предпринимателей без образования юридического лица) для последующего использования в предпринимательской деятельности, то независимо от количества проданного товара такую реализацию следует относить к оптовому обороту. В этом случае торговая организация должна вести раздельный учет операций, связанных с осуществлением разных видов деятельности.

Отражение реализации товаров по продажным ценам в бухгалтерии будет иметь следующий вид.

Стоимость реализованных товаров по покупным ценам, подлежащая списанию в дебет счета 90 «Продажи», может быть определена по-разному. Так как один и тот же товар в течение месяца может продаваться по разным ценам, то она определяется: по средним ценам, методами ФИФО, ЛИФО.

Если в магазине применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам рассчитывается следующим образом: стоимость реализованных товаров равна остатку товаров на начало периода плюс поступление товаров за период минус остаток товаров на конец периода.

Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 «Товары» на основании приходных документов.