Евгений Лукин - Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

• Название: Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение
• Автор: Евгений Лукин
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2006

В данном практическом пособии рассмотрены особенности бухгалтерского учета, налогообложения и основ налоговой системы оптовой и розничной торговли, а также учет поступления и реализации товаров, финансовые результаты организаций. В пособии приведены многочисленные примеры и проводки, которые делают изложенный материал более интересным и доступным для читателей. Практическое пособие предназначено для бухгалтеров, аспирантов, студентов, преподавателей, а также для аудиторов и руководителей предприятий.

---

Одной из разновидностей формы комиссионной продажи товаров является консигнация. По договору консигнации владелец товаров (консигнант) передает комиссионеру (консигнатору) товар для продажи со склада комиссионера. Эти товары отгружаются производителем или дилером агенту для реализации, но при этом они остаются собственностью отправителя. Обычным условием консигнации является хранение товара на складе посредника в течение 1–1,5 года. Если за это время товар не будет продан, то он возвращается собственнику за его счет. Консигнационные поставки товаров рассматриваются как активы поставщика.

При договоре комиссии постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000 г. «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» (с изм. и доп. от 11.05.2006 г.) установлены особые правила учета счетов-фактур. Более подробно этот порядок изложен в письме МНС России от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС».

Согласно ст. 990 «Договор комиссии» Гражданского Кодекса Российской Федерации комиссионер работает на следующих условиях:

1) за вознаграждение;

2) от своего имени за счет комитента.

Деятельность за вознаграждение предполагает, что комиссионер за свои услуги получает от комитента вознаграждение, обычно устанавливаемое в виде процента от суммы сделки. При работе комиссионера от своего имени все документы по сделке оформляются на комиссионера. К таким документам относятся договор на продажу товара, счета-фактуры, накладные и т. п. В этом случае комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. В эти суммы могут быть включены расходы на страхование товара, на его перевозку и т. п.

Учет реализации товара по договору комиссии у комитента и комиссионера отражается разными проводками. У комитента это следующие проводки:

По окончании сделки комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все средства, полученные по договору комиссии. Суммы, полученные комиссионером от покупателей в соответствии с договором и перечисленные комитенту, согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями от 30.03.2001 г.) не признаются расходом комиссионера. Эти суммы являются выручкой комитента по реализуемым комиссионером товарам, и подлежат налогообложению у комитента. Для того чтобы комитент правильно и своевременно уплатил налоги, комиссионер обязан регулярно и в установленные договором сроки извещать комитента об отгрузке товаров покупателю и об оплате покупателями товаров (в том числе и авансовых платежах). Согласно действующему законодательству таким извещением является отчет комиссионера. Поэтому в договорах комиссии обычно указывается, что комиссионер обязан в течение трех дней по окончании каждого месяца предоставлять комитенту отчет.

Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору комиссии, согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 30.03.2001 г.) является для него доходом от обычных видов деятельности и подлежит налогообложению. Так как товары, поступившие от комитента, являются его собственностью, у комиссионера они подлежат учету на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или счетах-проформах, включая налог на добавленную стоимость (т. е. по ценам, согласованным с комитентом). Комиссионер списывает его стоимость с указанного забалансового счета при поступлении товара на продажу и при получении от комитента извещения с транспортными документами на отгрузку товара в адрес покупателя.

Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведут по видам товаров и комитентам.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по этому счету ведется по видам товаров и организациями-комитентами.

Получив извещение от покупателя о поступлении товара и отсутствии претензий по его количеству и качеству, комиссионер списывает товар со счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

При реализации товаров в оптовой торговле по договору комиссии могут быть различные варианты отгрузки товаров и расчетов, связанных с их реализацией. Комиссионер, исполняя поручение, может как участвовать в расчетах между комитентом и покупателем, так и не участвовать.

Учет операций реализации товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах будет отражен у комитента и комиссионера по-разному.

Реализация товаров по договору комиссии в бухгалтерском учете у комиссионера будет отражена следующими проводками.

При проведении расчетов по договору комиссионер может участвовать в расчетах, а может и не участвовать.

При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах движение денежных средств будет происходить в такой последовательности:

1) поступление выручки от покупателей за проданный товар на расчетный счет или в кассу комиссионера;

2) удержание комиссионного вознаграждения комиссионером из полученной суммы;

3) перечисление оставшейся суммы комитенту.

Хозяйственные операции комитента будут отражены следующими проводками.

Пример

ООО «Фрегат» передало ООО «Парадиз» товары для реализации. Согласно договору комиссионер – ООО «Парадиз» – участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ООО «Фрегат». Полученные товары должны быть проданы на сумму 360 000 руб., в том числе НДС (18 %) – 55 000 руб.

Себестоимость этих товаров составляет 130 000 руб. Согласно договору комиссии сумма комиссионного вознаграждения составляет 30 000 руб., в том числе НДС (18 %) – 4600 руб. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 руб.

В бухгалтерском учете комиссионера ООО «Парадиз» эти операции будут отражены следующими проводками:

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – оприходование товаров, полученных по договору комиссии от комитента – 360 000 руб.;

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» – отгружены товары покупателям – 360 000 руб.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – задолженность покупателей по оплате товаров – 360 000 руб.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – задолженность комиссионера перед комитентом – 360 000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – затраты, связанные с оказанием посреднических услуг – 6000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» – поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет комиссионера – 360 000 руб.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит 90-1 «Выручка» – отражение суммы комиссионного вознаграждения – 30 000 руб.;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 44 «Расходы на продажу» – списание затрат, связанных с оказанием посреднических услуг – 6000 руб.;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС с комиссионного вознаграждения – 4600 руб.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит 51 «Расчетные счета» – перечисление денежных средств комитенту за вычетом вознаграждения – 330 000 руб. (360 000 – 30 000);

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль от оказания комиссионных услуг – 19 400 руб. (30 000 – 4600–6000).

Если сделка совершается без участия комиссионера в расчетах, то движение денежных средств будет происходить в такой последовательности:

1) поступление выручки от покупателей за проданный товар на расчетный счет или в кассу комитента;

2) перечисление комитентом комиссионного вознаграждения комиссионеру, причитающегося ему в соответствии с договором.

Пример

ООО «Фрегат» реализует свои товары при посредничестве ООО «Парадиз». Согласно договору комиссионер – ООО «Парадиз» – не участвует в расчетах. Товары должны быть проданы на сумму 360 000 руб., в том числе НДС (18 %) – 55 000 руб. Себестоимость этих товаров составляет 130 000 руб.