Наталья Викторова - Налоговое право: краткий курс

• Название: Налоговое право: краткий курс
• Автор: Наталья Викторова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2010
• ISBN: 978-5-94807-023-0

Настоящее пособие написано в соответствии с программой курса «Налоговое право». Автор рассматривает базовые аспекты налогообложения (терминология, методы, принципы), основы налогового права, международного налогового права, налогового планирования, правовое регулирование налогообложения. Особое внимание уделено организации налогового производства и контроля, привлечению к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, защите интересов налогоплательщиков. В разрезе элементов налогообложения рассматривается порядок исчисления и уплаты российских налоговых платежей (федерального, регионального, местного уровней), дается характеристика специальных налоговых режимов.

Пособие предназначено для студентов высших и средних учебных заведений, изучающих курс «Налоговое право», а также будет полезно преподавателям, аспирантам и всем интересующимся вопросами налогового права.

---

5. Уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого). Налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено (ст. 57 НК РФ).

В зависимости от сроков уплаты выделяют налоги срочные и периодично-календарные. К срочным платежам относится, например, уплата государственной пошлины. Периодично-календарные налоги делятся на месячные, квартальные и годовые. К ним, в частности, относятся акцизы, НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц.

Со срочностью налоговых платежей увязано понятие «недоимка» – сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленных сроков.

При применении российского законодательства следует иметь в виду, что:

♦ срок уплаты налога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах и сборах. Никакими другими нормативными правовыми актами сроки уплаты налогов устанавливаться не могут;

♦ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе на налогоплательщика налагаются штрафные санкции. Так, в соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора)уплачивает пени»;

♦ изменение срока уплаты налога не отменяет действующей и не создает новой обязанности по уплате налога.

Согласно ст. 63 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога, являются:

♦ по федеральным налогам и сборам – Федеральная налоговая служба, а по единому социальному налогу требуется еще и согласование с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов;

♦ по региональным и местным налогам – налоговые органы по месту нахождения (жительства) налогоплательщика по согласованию с финансовыми органами этого же уровня;

♦ по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, – Федеральная таможенная служба или уполномоченные ею таможенные органы;

♦ по государственной пошлине – органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 НК РФ совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате пошлина.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в формах отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита.

Глава 4 Категории и принципы налогового права

4.1. Понятие налогового права, его предмет и метод

Налоговое право является неотъемлемой, относительно обособленной частью финансового права. Самостоятельность налогового права обусловлена наличием у него специфических предмета, метода и принципов.

Налоговое право – система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов, а также по налоговому контролю и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Распределение и использование бюджетных средств лежит уже за рамками налоговых отношений и принадлежит к сфере действия бюджетного права.

Налоговое право подразделяется на две части: общую (часть первая Налогового кодекса) и особенную (часть вторая Налогового кодекса).

В общую часть включены нормы, которые применяются ко всем налогово-правовым отношениям, характеризуют основные положения налогообложения, а именно: базовые принципы, формы и методы правового регулирования налоговых отношений; систему налогов, взимаемых в бюджет; основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; виды и размеры ответственности в налоговой сфере; порядок административной защиты интересов налогоплательщика (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Общая часть налогового права

Особенную часть составляют нормы налогового права, регулирующие порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов (рис. 4.2).

Рис. 4.2. Особенная часть налогового права

Предмет налогового права – общественные отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными субъектами в налоговой сфере. В ст. 2 НК РФ приводится исчерпывающий перечень имущественных и процессуальных налоговых отношений:

♦ отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

♦ отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

♦ отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

♦ отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые отношения, составляющие предмет налогового права, имеют свои отличительные черты.

♦ Эти отношения связаны со сферой перераспределения и носят имущественный характер[6].

♦ Они ориентированы на формирование публичных доходов (при этом главенствующее значение приобретает проблема справедливости распределения налогового бремени).

♦ Специфический круг участников – государство (субъект публичного права), наделенное властными полномочиями, и налогоплательщики (субъекты частного права), не обладающие таковыми.

Отношения в сфере налогообложения всегда связаны с изъятием у юридических и физических лиц части их доходов в государственный бюджет для удовлетворения публичных интересов. Поэтому налогоплательщик всегда стремится сохранить долю своей собственности, то есть платить как можно меньше налогов.

В противовес частным интересам государство старается не допустить сокращения поступления налоговых платежей в бюджет, и ему всегда требуется финансирование за счет собственности в виде налогов, так как другие источники финансирования незначительны. Отсюда возникает жесткая регламентация налоговых отношений законодательством[7], которая находит свое выражение в формулировании метода налогового права.

Метод налогового права – совокупность и сочетание приемов, способов воздействия на общественные отношения по вопросам налогообложения. В ст. 2 НК РФ подчеркивается, что законодательство регулирует властные отношения по поводу налогообложения и осуществления налогового контроля. Следовательно, узаконенный метод налогового права характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения однозначных, не допускающих выбора (императивных) предписаний в целях формирования государственного бюджета.

Предписания (обязывания) доминируют в налоговом праве, что отличает его от других отраслей права. Налогоплательщик должен совершить определенные законом действия в части налогообложения, а государство обязано гарантировать законность выполнения этих предписаний.

Наряду с обязываниями в рамках налогового права иногда допускаются дозволения. Так, например, налогоплательщик имеет возможность в определенной степени формировать свою налоговую политику или применять альтернативные способы формирования налоговой базы; получать отсрочку исполнения налоговой обязанности; заключать договоры инвестиционного налогового кредита. В этом случае методом налогового права выступает диспозитивность, то есть возможность поиска некоторого компромисса между публичными и частными интересами. Следует отметить, что свобода налогоплательщика в своих действиях относительна и ограничена нормами налогового законодательства.

Обобщая вышесказанное, отметим, что налоговое право – это самостоятельная подотрасль финансового права. Она состоит из общей и особенной частей, имеет свой предмет (налоговые отношения, определенные Налоговым кодексом) и методы правового регулирования (властно-имущественный и диспозитивный).

4.2. Принципы налогового права

Принципы налогового права (юридические принципы) – это основные исходные положения в системе финансово-правовых норм, развивающие конституционные начала и реализуемые в процессе установления налогов.

Принципы налогового права могут быть как общими для налоговой системы в целом (например, принцип установления налогов и сборов законами), так и специфическими, влияющими на ее отдельные элементы (например, принцип однократности налогообложения).