Г. Краснослободцева - Нормы естественной убыли

• Название: Нормы естественной убыли
• Автор: Г. Краснослободцева
• Жанр: Экономика
• Год: 2009
• ISBN: 978-5-394-00295-3

В данную книгу включены все нормы списания естественной убыли, приведен порядок расчетов норм естественной убыли для различных отраслей хозяйствования. В книге подробно изложен порядок применения данных норм и отражения убыли в бухгалтерском учете, а также приведено влияние данных потерь на исчисление налогооблагаемой базы. Книга адресована руководителям, бухгалтерам, работникам налоговых органов, а также всем тем, кто интересуется нормами списания естественной убыли.

---

2) технологическим потерям и потерям от брака;

3) бою, браку, порче;

4) лекарствам с истекшим сроком годности;

5) потерям товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванным нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли (приложение к приказу Минэкономразвития РФ от 31 марта 2003 г. № 95)).

Величину потерь можно определить по результатам инвентаризации.

Учет потерь в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете зависит от места их образования.

Потери выявлены при заготовлении:

Дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списаны потери в пределах норм естественной убыли.

Потери выявлены при хранении или продаже:

Дебет счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списаны потери в пределах норм естественной убыли.

В налоговом учете уменьшить доход на потери в пределах норм естественной убыли нельзя. Законодательная база по данному вопросу не доработана.

При потерях сверх норм естественной убыли без установления виновных лиц:

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списаны потери сверх норм естественной убыли.

Основаниями для списания в бухгалтерском учете убытков от порчи и недостачи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены, являются обоснованное заключение и решения следственных органов, которые подтверждают отсутствие виновных лиц, заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (например, инспекции по качеству).

В налоговом учете сумму потерь материальных ценностей, по которым не установлены виновные лица, можно включить в состав внереализационных расходов, но с приложением копии постановления о приостановлении производства по уголовному делу, подтверждающего факт отсутствия виновных в хищении лиц.

Согласно приказу Минздрава РФ от 13 ноября 1996 г. № 375 «Об утверждении предельных норм естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах (базах)», списание естественной убыли при отсутствии недостачи или предварительное списание запрещаются.

Естественная убыль (производственная трата) определяется размером групповой нормы или индивидуально (если она имеется) в соответствии с прилагаемой таблицей.

Естественная убыль (производственная трата) устанавливается по фасовочному журналу (форма 101-АП), в котором отражаются отклонения веса лекарственного средства после фасовки от его первоначального фактического веса перед началом фасовки. Данная форма представлена в приложении 1.

Списание естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств производится в пределах норм только по результатам инвентаризации.

Основанием для определения фактических потерь являются данные фасовочного журнала, в котором на каждое лекарственное средство открывается отдельный лист.

Фасовочный журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью и подписью руководителя аптечного склада.

Фасовочный журнал для ядовитых и наркотических лекарственных средств должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен сургучной печатью и подписью руководителя вышестоящей организации.

При списании данные фасовочного журнала о фактических потерях по каждому наименованию суммируются и определяется фактическая величина потерь, к которой и применяется норма убыли.

При обнаружении в процессе производственных операций излишков лекарственных средств устанавливаются причины их образования. Излишки подлежат оприходованию. При наличии излишков ядовитых и наркотических лекарственных средств заведующий отделом обязан в трехдневный срок поставить об этом в известность заведующего складом и вышестоящую организацию.

Результаты инвентаризации медикаментов и лекарственных средств указываются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) и в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19). Далее производится расчет потерь в пределах норм убыли и устанавливается сумма сверхнормативных потерь.

Согласно подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ бухгалтер может уменьшить базу по налогу на прибыль на потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке лекарственных средств в пределах норм естественной убыли.

Пример

В январе 2007 г. аптека № 15 приобрела для реализации вату гигроскопическую в количестве 50 кг по цене 20 руб. (без НДС) за 1 кг.

В апреле 2007 г. вата была расфасована по 200 г и реализована. При этом была установлена недостача ваты при расфасовке – 0,1 кг.

Установленные нормы естественной убыли в процентах к стоимости при расфасовке составляют 0,45%.

Чтобы списать недостачу ваты, был составлен следующий документ:

«30 апреля» апреля 2007 г.

Списывая недостачу ваты, бухгалтер аптеки № 15 сделал такие записи:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 41«Товары» – 2 руб. – отражена недостача ваты;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 2 руб. – списана недостача в пределах норм естественной убыли.

На сумму потерь от недостач (2 руб.) бухгалтер аптеки может уменьшить налогооблагаемую прибыль.

На вопрос, нужно ли восстанавливать «входной» НДС, который приходится на потери в пределах норм естественной убыли, налоговые органы отвечают, что нужно. Обосновывают свою точку зрения они следующим образом: важным условием принятия к вычету «входного» НДС является использование имущества в деятельности, которая облагается налогом. Следовательно, если на имущество, по которому выявлена недостача в пределах норм естественной убыли, не будет начислен НДС, то и соответствующий налог необходимо восстановить.

В то же время медицинским организациям можно не восстанавливать «входной» НДС. Правда, при этом чаще всего им приходится отстаивать свою точку зрения в суде. Защиту в суде можно построить на следующем доводе. В гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ перечислены все случаи, в которых требуется восстанавливать НДС:

1) по товарам, приобретенным до получения организацией освобождения от НДС (п. 8 ст. 145);

2) по НДС, предъявленному к вычету, а не включенному в стоимость имущества (п. 2 ст. 170).

Среди этих случаев нет ситуации со списанием недостающего имущества. Учет потерь сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете основывается на том, существуют ли виновники, которые возместят потери.

Порядок возмещения причиненного медицинской организации ущерба в связи с порчей медикаментов зависит от отношений, в которых находятся организация и работник, причинивший ущерб. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании гражданско-правового договора (договора подряда), то он должен будет возместить потери в полном объеме. Это установлено п. 1 ст. 1064 ГК РФ.

Если с работником заключен трудовой договор, возмещение нанесенного ущерба производится в соответствии с гл. 39 ТК РФ. При этом работник обязан возместить причиненный прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Если установлены виновники, которые возместят потери, то бухгалтер должен сделать такую запись:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – отнесены на виновника потери.

В налоговом учете возмещаемые потери нужно включить в состав внереализационных доходов. Это следует из п. 3 ст. 250 НК РФ. Ситуация с восстановлением «входного» НДС, который включается в потери сверх норм естественной убыли, аналогичная, как и в случае списания потерь в пределах норм естественной убыли.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера, только теперь недостача ваты составила 2 кг. И при этом виновником недостачи сверх норм естественной убыли была признана фасовщица. Она согласилась возместить потери сверх норм естественной убыли.

Чтобы списать недостачу ваты, был составлен следующий документ: