Ольга Заббарова - Балансоведение: учебное пособие

• Название: Балансоведение: учебное пособие
• Автор: Ольга Заббарова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2007
• ISBN: 978-5-85971-582-4

В учебном пособии рассматривается сущность балансоведения как науки, его принципы и основные постулаты. Изучаются теоретические основы построения статического и динамического балансов как методов счетоведения. Рассматривается порядок составления начального и периодических балансов. Изучаются подходы к формированию следующих производных балансовых отчетов: объединительного, разъединительного, ликвидационного, с использованием практических примеров их построения.

Дается методика составления консолидированной отчетности по МСФО с учетом требований стандарта IFRS-3 «Объединение бизнеса». Приводятся особенности «креативного» учета как метода регулирования показателей баланса в соответствии с целями балансовой политики. Разбираются различные способы оценок статей актива и пассива баланса, применяемых в России и международной практике.

Материал основан на действующей нормативной базе. Приводятся многочисленные практические примеры. К каждому разделу прилагаются контрольные вопросы и тесты.

Для студентов, аспирантов, преподавателей экономических факультетов и вузов, а также бухгалтеров, экономистов, аудиторов, менеджеров.

---

Контрольные вопросы

1. Дайте определения составляющих бухгалтерского учета.

2. Перечислите типы задач бухгалтерского учета.

3. Назовите характерные черты основных школ бухгалтерского учета.

4. Назовите основные цели ведения бухгалтерского учета в рамках юридического направления учетной теории.

5. Назовите основные цели ведения бухгалтерского учета в рамках экономического направления учетной теории.

6. Назовите основные цели ведения бухгалтерского учета в современных условиях развития экономики.

7. Дайте определение балансоведения.

8. Определите причины возникновения балансоведения как науки.

9. Перечислите требования к бухгалтерскому балансу, сформулированные в рамках балансового права.

10. Назовите основные научные трактовки балансоведения как науки в российских школах учета.

11. Перечислите основные проблемы, решаемые балансоведением как наукой.

12. Перечислите основные направления использования балансовой информации в современных условиях.

13. Какие принципы построения бухгалтерских балансов должны соблюдаться в современных условиях?

14. Дайте определения трем основным компонентам бухгалтерского баланса.

15. Перечислите основные этапы эволюции российского бухгалтерского баланса как формы отчетности.

Тесты

1. Как можно сформулировать определение счетоведения:

а) как науку о бухгалтерском учете;

б) науку о сущности и структуре фактов хозяйственной деятельности;

в) систему данных об имущественном и финансовом положении организации?

2. Балансоведение представляет собой:

а) теорию бухгалтерского учета;

б) техническую сторону составления баланса;

в) науку об экономической сущности баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использования балансовой информации в целях управления предприятием.

3. К методам балансоведения не относятся:

а) метод двойной записи;

б) метод индукции;

в) классификации хозяйственных операций.

4. К основным направлениям использования балансовой информации можно отнести:

а) управление процессами трансформации собственности;

б) реализацию фискальной государственной политики;

в) создание системы национальных счетов.

5. При построении бухгалтерских балансов не должен быть реализован принцип:

а) обособленного предприятия;

б) денежного выражения;

в) приоритета содержания над формой представления информации.

6. В учетной теории сформировались следующие основные направления:

а) юридическое и экономическое;

б) логисмографическое;

в) камеральное.

Глава 2 Основы балансовой теории

2.1. Теория статического понимания баланса

Под статическим учетом понимается бухгалтерия, которая при составлении баланса учитывает только состояние ценностей на данный момент времени, ее основной целью считается определение того, позволит ли реализация всех активов предприятия получить сумму, необходимую для оплаты его кредиторской задолженности. Приоритетной целью статического баланса является демонстрация стоимостной массы, доступной к распределению среди лиц, профинансировавших хозяйствующий субъект.

Статическая концепция баланса последовательно развивалась с XIV до XIX в. Впервые понятие «статика» применил швейцарский бухгалтер И.Ф. Шерр (1846–1924). Парные понятия «динамика» и «статика» были перенесены им в бухгалтерский учет из математики. Он считал баланс основополагающей исходной концепцией бухгалтерии и дал математическое описание бухгалтерской процедуры. Шерр считал, что учет начинается с баланса, из которого и вытекают счета. В основе системы балансов И.Ф. Шерра лежит уравнение расчета капитала, так как он считал, что цель деятельности любого коммерческого предприятия – приумножение чистого имущества, освобожденного от долгов. Поэтому уравнение баланса, согласно трудам этого ученого, выглядит следующим образом:

А – ПС = С,

где А – актив баланса (по Шерру, «к активу относится лишь те хозяйственные блага, право собственности на которые перешло к хозяйственному субъекту»[3]);

ПС – пассивы предприятия (в то время под пассивом баланса понималась только кредиторская задолженность);

С – собственный капитал или чистые активы (доля собственника в имуществе).

Данное уравнение описывает состояние предприятия на конкретный момент, т. е. статику. Для отражения динамики развития предприятия необходимо применить систему интервальных показателей, в качестве которых выступают прибыли (Пр1) и убытки (Уб1) за отчетный период:

А1 – ПС1 = С0 + Пр1 – Уб1

или

А1 – ПС1 – С0 = Пр1 – Уб1,

где А1 – стоимость активов организации на конец отчетного периода;

ПС1 – величина кредиторской задолженности на конец отчетного периода;

С0 – величина собственного капитала организации на начало отчетного периода;

Пр1 – прибыли за отчетный период;

Уб1 – убытки за отчетный период.

При этом понятия прибылей и убытков включали соответственно реализационные доходы и нереализационные выигрыши и реализационные расходы и нереализационные потери.

Уравнение статики сходно по смыслу с уравнением динамики. Однако в первом случае финансовый результат выявляется на счете «Капитал», во втором – на счете «Прибыли и убытки».

Для статики финансовой результат (±ФР) исчисляется приростом или уменьшением собственного капитала за отчетный период:

ФР = С1 – С0

или

ФР = (А1 – ПС1) – (А0 – ПС0).

В теории Шерра целью, предметом и методом бухгалтерии считалась учетная процедура. При этом ее стремились максимально формализировать. Поэтому бухгалтерское моделирование берет начало из немецкой учетной школы. Исходя из равенства актива и пассива баланса Шерр классифицировал хозяйственные операции и положил начало алгоритмизации учета. В немецкой школе изучение учета шло от баланса к счету и двойная запись выводилась из формальных моментов, заданных балансовым уравнением. Все счета по отношению к балансу были разделены на активные и пассивные. И.Ф. Шерр предложил систему балансовых отчетов, предназначенных для разных целей:

♦ начальный (учредительный) баланс;

♦ последующий (конечный и промежуточный);

♦ заключительный.

Согласно балансовой теории Шерра, «форма строится на балансовом уравнении для открытия счетов, а сущность – на уравнении капитальном. Лишь при заключительном балансе формальное балансовое уравнение преобразуется в капитальное уравнение»[4].

В качестве начального баланса И.Ф. Шерр рекомендовал форму, построенную на равенстве актива и пассива, которая основана на уравнении открытия бухгалтерских счетов:

А0 = ПС0 + С0.

Шерр настаивает на вступительном балансе для вновь создаваемого предприятия, так как «всякая бухгалтерия, которая не опирается на вступительный баланс, несовершенна и не соответствует хозяйственным и юридическим требованиям»[5]. Форма последующих (конечных) балансов также «представляет собою равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода»[6]. Данная форма баланса строится по уравнению:

А1 + Уб1 = ПС1 + С0 + Пр1.

И.Ф. Шерр впервые дал определение промежуточного баланса, «который составляется для какого-нибудь момента, содержащегося между началом и концом операционного периода»[7]. Заключительный баланс строится в момент ликвидации предприятия. Цель такого баланса – в определении достаточности имущества, оцененного как для возможной продажи, с целью покрытия долговых обязательств. Уравнение заключительного баланса по Шерру имеет вид:

Ал – ПСл = Сл.

Таким образом, баланс рассматривался И.Ф. Шерром как отправной пункт бухгалтерской теории. Он трактовался как начальная и конечная точка счетоводства.

Наиболее полную трактовку статического баланса дал Г. Никлиш. Он считал, что баланс дает точное исчисление стоимости имущества, находящегося в собственности предприятия. Это имущество должно быть представлено по цене возможной реализации на дату составления баланса.

Основным назначением баланса Г. Никлиш считал защиту интересов кредиторов. При этом прибыль предприятия он рассматривал как следствие использования собственного и привлеченного капитала.