А Брызгалин - Налоговый кодекс Российской Федерации часть I с официальными, судебными и библиографическими указателями (по состоянию на март 2005 года)

• Название: Налоговый кодекс Российской Федерации часть I с официальными, судебными и библиографическими указателями (по состоянию на март 2005 года)
• Автор: А Брызгалин
• Жанр: Юриспруденция

---

2. П.10 ст.83 НК РФ обязывает соответствующий налоговый орган, в случае несоблюдения налогоплательщиком в установленные сроки своих обязанностей по постановке на налоговый учет, принимать меры к учету такого налогоплательщика. При этом постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на налоговый учет. Абз. 2 п.40 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

3. При создании обособленного подразделения, даже не смотря на то, что это подразделение и осуществляло основной вид деятельности организации (а по месту нахождения организации никакой деятельности не велось), организация обязана подать заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения. В противном случае, организация подлежит привлечению к ответственности по ст.116 НК РФ. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2003г. N 2235/03.

4. Публикации{73}

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{68}
2. Судебная практика

1. Постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на налоговый учет (ст.116 НК РФ) или уклонение от постановки на налоговый учет (ст.117 НК РФ). П.40 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

3. Библиография и публикации{74}

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{69}
2. Публикации{75}

Статья 119. Непредставление налоговой декларации (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{70}
2. Судебная практика

1. П.2 ст.119 НК РФ в его конституционно-правовом истолковании, не содержит оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации, если соответствующая обязанность предусмотрена ведомственными правовыми актами. Определение КС РФ от 10.07.2003г. N 316-О.

2. Инструкция МНС РФ по заполнению декларации НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, утвержденной приказом МНС РФ от 21.01.02г. N БГ-3-03-25, признается недействующей в части обязания организаций и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от исполнения обязанностей уплаты НДС, ежеквартально представлять титульный лист декларации и приложения "В" и "Г" (абз. 8 п.3 Инструкции). Решение ВАС РФ от 13.02.2003г. N 10462/02.

3. Применение ответственности за неисполнение обязанности налогоплательщика по представлению налоговой декларации не ставится в зависимость от уплаты или неуплаты самого налога. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.08.2002г. N 2209/02.

4. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст.80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. П.7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003г. N 71.

5. Уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной ст.119 НК РФ. П.13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003г. N 71.

6. Предусмотренный ст.119 НК РФ штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по единому социальному налогу. П.15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003г. N 71.

3. Публикации{76}

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{71}
2. Судебная практика

1. В силу приказа МНС РФ от 01.11.2000г. N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (в ред. приказа МНС РФ от 30.10.2001г. N БГ-3-04/458) налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц является первичным документом налогового, а не бухгалтерского учета. Поэтому отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2003г. N 4243/03.

2. Положения п.1 и 3 ст.120 и п.1 ст.122 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий (бездействия), повлекших занижение налогооблагаемой базы и, как результат, неуплату налогов и сборов. Однако данное обстоятельство не исключает возможность применения указанных норм в отдельности на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела. Определение КС РФ от 18.01.2001г. N 6-О.

3. При применении положений п.3 и 4 ст.81 НК РФ, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной п.3 ст.120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" и ст.122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" НК РФ. П.37 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

4. Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в абзаце третьем п.3 ст.120 НК РФ, организация налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст.122 НК РФ. П.41 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

5. По смыслу норм ст.120 НК РФ, установленная в них ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения применяется только к организации-налогоплательщику. На налоговых агентов действие указанной нормы не распространяется. Постановление ФАС СЗО от 07.07.2004г. N А66-838-04.

3. Публикации{77}

Статья 121. Исключена. — Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ. Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога

1. Судебная практика

1. При применении положений п.3 и 4 ст.81 НК РФ, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной п.3 ст.120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" и ст.122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" НК РФ. П.26 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

2. Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в абзаце третьем п.3 ст.120 НК РФ, организация — налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст.122 НК РФ. П.41 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

3. Неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата налога, которая перекрывает или равна сумме налога, заниженного в последующем периоде и подлежащего уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей данного налогоплательщика, состав правонарушения, предусмотренный ст.122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом