Анна Клокова - Налог на имущество

• Название: Налог на имущество
• Автор: Анна Клокова
• Жанр: О бизнесе популярно

В книге рассматривается общая характеристика налога на имущество организаций, особенности налогообложения имущества различных хозяйственных операций, льготы по налогу на имущество. Вопросы исчисления налога проанализированы с учетом изменений в законодательстве, вступивших в силу в 2006 году. Особое внимание уделено изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», нововведениям 2006 и 2007 гг.

В частности, с 1 января 2006 года относятся к основным средствам и, соответственно, подлежат обложению налогом на имущество организаций активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. Также в ПБУ 6/01 внесены корректировки, определяющие правила оценки и переоценки основных средств. Эти и ряд других важных моментов, непосредственно влияющих на порядок расчета и сумму налога на имущество организаций, нашли отражение в данном пособии.

Пособие рассчитано на бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и директоров компаний.

---

Также представляется затруднительным для налогоплательщика, владеющего протяженным имуществом, представление налоговых деклараций и уплата налога на имущество по месту нахождения данного имущества в каждом районе субъекта РФ. Кроме того, поскольку на территории каждого субъекта РФ действует свой закон о налоге на имущество, то расчет налога на имущество получается весьма обременительным, что, в свою очередь, может привести к ошибкам и искажениям.

3.2. Налогообложение лизингового, арендованного и имущества в прокате

Налогообложение лизингового, арендованного и имущества в прокате налогом на имущество с 1 января 2006 года претерпело значительные изменения. Поэтому в целях исчисления налогом на имущество подобных операций следует рассматривать два периода: до 1 января 2006 года и после 1 января 2006года. Учитывая, что срок налоговой проверки охватывает три предшествующих календарных года, то считаем целесообразным рассмотреть каждый период.

До 1 января 2006 года материальные ценности, переданные в финансовую аренду (лизинг) и учитываемые в бухгалтерском учете обособленно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», не подлежали обложению налогом на имущество организаций, поскольку не отвечают признакам основных средств, установленным ПБУ 6/01. Вместе с тем в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются основные средства, включая основные средства, переданные во временное владение, пользование, аренду.

Существовало немало разногласий между организациями и проверяющими органами по данному вопросу, однако позиция Минфина России была однозначной: согласно письму № 03-06-01-02/26 от 30.12.04, направленному в адрес ФНС России, в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей (зданий, сооружений, оборудования и др.) для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода вышеуказанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности, учитываются на счете 03 и, следовательно, не подлежат обложению налогом на имущество. Хотя в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Банком России 05.12.2002 № 205-П, установлено, что имущество, сданное во временное пользование (аренду, лизинг, прокат), учитывается в составе основных средств и, следовательно, подлежит обложению налогом на имущество организаций. Судебная практика в разрешении споров между налоговыми органами и организациями весьма неоднозначна. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2006 г.№Ф08-5788/05-2291А принято решение в пользу налоговой инспекции. Доводы суда были следующими: Счета 01"Основные средства" и 03"Доходные вложения в материальные ценности" относятся к разделу I Внеоборотные активы в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 г. № 94н (в редакции Приказа Минфина России от 07.05.03 № 38н) и предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием. Ссылаясь на определение Конституционного Суда Российской Федерации, было отмечено, что основные средства – это материальные ценности, а по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т. е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности. Обобщая данную информацию, был сделан вывод:

На счете 03 учитываются те же материальные ценности, те же основные средства, что и на счете 01. Разница в том, что основные средства, информация о которых содержится на счете 03, используются не самим налогоплательщиком, а предоставляются им другим лицам во временное пользование с целью получения дохода.

Кроме того, из статьи 31 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон) следует, что предмет лизинга учитывается на балансе у одной из сторон, которая производит амортизационные отчисления. Следствием применения ускоренной амортизации является снижение налога на имущество, так как уменьшается балансовая стоимость имущества.

Так как в спорном деле имущество, переданное в лизинг, учитывалось на балансе у лизингодателя и собственника имущества, что являлось одним из условий договоров лизинга, а Лизингодатель, по условиям договоров, производит амортизационные отчисления и может применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, то при таких обстоятельствах налоговая инспекция обоснованно признала наличие у предприятия объектов налогообложения налогом на имущество организаций и доначислила ему соответствующую сумму налога.

Однако существуют решения судебных органов, принявшие сторону налогоплательщиков. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22 мая 2006 г. по делу № А56-38211/2005 указал, что поскольку налогоплательщик отразил имущество, приобретенное для последующей сдачи в лизинг (тракторы, тягач, полуприцепы, грейдеры), на счете 03 и доказательств использования спорного имущества в целях своей производственной деятельности в качестве основных средств, равно как и отражения его в качестве таковых в бухгалтерском учете, налоговый орган суду не представил, то в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

Судом также установлено и материалами дела подтверждается, что приобретенное обществом спорное имущество изначально учтено им в соответствии с правилами бухгалтерского учета в качестве доходных вложений в материальные ценности, указанное имущество не является объектом обложения налогом на имущество организаций.

Суд в своем решении ссылается на письмо от 19.11.2004 г. № 03-06-01-04/133 Министерства финансов Российской Федерации, в котором разъяснено, что согласно требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств. Таким образом, кассационная жалоба налоговой инспекции была оставлена без удовлетворения.

Внеся изменения в ПБУ 6/01, Минфин России еще раз подтвердил, что до этого момента доходные вложения не являлись основными средствами и не включались в базу по налогу на имущество и все претензии налоговых органов остаются необоснованными.

Поскольку в соответствии со статьей 31 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя в зависимости от условий договора лизинга и по взаимному соглашению сторон, то возникают две ситуации:

1. Если основные средства, переданные в лизинг, учитываются на балансе лизингополучателя, то согласно приказу Минфина России от 17.02.1997 г. № 15 такие основные средства должны отражаться на счете 01 «Основные средства», следовательно, налог на имущество в подобной ситуации должен начисляться и уплачиваться, а налогоплательщиком налога на имущество признается лизингополучатель.

2. Если имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя и изначально приобреталось с целью передачи в лизинг, то такое имущество отражается на счете 03 « Доходные вложения в материальные ценности», и, следовательно, лизингодатель не является налогоплательщиком в отношении данного имущества. Если же имущество, передаваемое в лизинг, было принято на баланс в качестве объекта основных средств на счет 01 и впоследствии передано в лизинг или в аренду, то такое имущество подлежит налогообложению налогом на имущество независимо от того, на балансе лизингодателя или лизингополучателя оно находится. В соответствии с правилами бухгалтерского учета перевод со счета 01 на счет 03 имущества не предусмотрен.