Анна Клокова - Налог на имущество

• Название: Налог на имущество
• Автор: Анна Клокова
• Жанр: О бизнесе популярно

В книге рассматривается общая характеристика налога на имущество организаций, особенности налогообложения имущества различных хозяйственных операций, льготы по налогу на имущество. Вопросы исчисления налога проанализированы с учетом изменений в законодательстве, вступивших в силу в 2006 году. Особое внимание уделено изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», нововведениям 2006 и 2007 гг.

В частности, с 1 января 2006 года относятся к основным средствам и, соответственно, подлежат обложению налогом на имущество организаций активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. Также в ПБУ 6/01 внесены корректировки, определяющие правила оценки и переоценки основных средств. Эти и ряд других важных моментов, непосредственно влияющих на порядок расчета и сумму налога на имущество организаций, нашли отражение в данном пособии.

Пособие рассчитано на бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и директоров компаний.

---

Поэтому в судебных спорах, на наш взгляд, следует руководствоваться положениями, закрепленными в учетной политике.

Также следует учитывать тот факт, что в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объекта основных средств, который выбывает (в том числе в случае продажи), списывается с бухгалтерского учета. При этом в ПБУ 9/99 «Доходы организации» установлено, что одним из условий признания выручки (поступления от продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от продавца к покупателю. Таким образом, определяющим условием для признания в бухгалтерском учете выбытия основного средства и списания его с баланса являются договор купли-продажи, акт приемки-передачи и факт перехода права собственности на продаваемый объект. Таким образом, продаваемое имущество должно числиться у продавца в бухгалтерском учете в составе основных средств до перехода на него права собственности к покупателю и списания объекта с учета. А у покупателя такое имущество будет отражено как основное средство после того, как он зарегистрирует свое право собственности на него. В случае отражения покупателем имущества в учете в качестве объекта основного средства до оформления права собственности такое имущество подпадет под двойное налогообложение, как у продавца, так и покупателя.

Вторая точка зрения предполагает, что в налоговую базу по налогу на имущество включается стоимость недвижимости в тот момент, когда организация подала документы на государственную регистрацию данного объекта. Подтверждением данной позиции является несколько писем Минфина России, одно из которых мы приведем в пример:

Согласно письму от 20 октября 2004 г. № 03-06-01-04/71 "О включении стоимости объектов незавершенного строительства в налоговую базу по налогу на имущество" объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, фактически эксплуатируются и в соответствии с решением организации приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. С учетом требований статьи 374 НК РФ объекты незавершенного строительства, учитываемые на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.

К такому разъяснению стоит прислушаться, так как после вступления в силу закона от 29.06.04 № 58-ФЗ все методологические функции в области налогов и сборов перешли к Минфину России, и налоговые органы должны руководствоваться его мнением.

Заострим внимание на интересной фразе в данном письме: объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в числе прочих условий и в соответствии с решением организации. Следовательно, косвенное подтверждение правильности первой точки зрения наблюдается и в письмах Минфина.

В соответствии с третьей точкой зрения объекты недвижимости, эксплуатируемые в хозяйственной деятельности организации, облагаются налогом на имущество независимо от факта подачи документов на государственную регистрацию. Обосновать данное утверждение можно на основании ПБУ 6/01"Учет основных средств". Согласно ему к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Причем для того, чтобы принять актив к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, необходимо, чтобы выполнялись одновременно несколько условий:

а) объект должен предназначаться для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект должен предназначаться для использования в течение срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает продавать данный объект в ближайшем будущем;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видно, требование о необходимости государственной регистрации объектов недвижимости в вышеперечисленных пунктах не содержится. Ссылка на государственную регистрацию есть в пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, где говорится, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Заметим, что акцент делается на слове “ допускается”, а не обязывается.

Таким образом, бухгалтеру организации можно воспользоваться одной из изложенных выше позиций, принимая решение исходя из оценки возможностей организации и существующего мнения местных налоговых органов, в которые можно направить письменный запрос о том, как следует поступать организации в подобном случае. Письменный ответ может служить весомым аргументом для проверяющих при выездных проверках.

2. Недвижимое имущество расположено на территории нескольких субъектов РФ

Существует определенная группа предприятий, имеющих в собственности так называемое “протяженное” имущество, например, предприятия связи, энергосбытовые предприятия, дорожные организации и т. п. Такие предприятия в соответствии с п.2 ст.376 Налогового кодекса РФ обязаны уплачивать налог на имущество отличным от общего порядка образом: если объект недвижимого имущества фактически расположен на территории разных субъектов Федерации, то его налоговая база определяется в каждом субъекте Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости всего объекта недвижимого имущества и собственники подобного имущества обязаны уплачивать налог на имущество в каждом субъекте Федерации, где расположено принадлежащее им недвижимое имущество, вне зависимости от наличия обособленных подразделений. Причем обращаем внимание, что расчет налоговой базы зиждется на таком критерии как доля балансовой стоимости недвижимого имущества на территории субъекта Федерации. Однако алгоритм расчета данного критерия законодательством не определен. Одним из возможных способов является определение части стоимости основного средства, принадлежащей данной территории, на основании первичных документов. Например, по окончании строительства какого-либо сооружения (линии связи) оформляется акт по форме КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3. На основании этих документов определяется протяженность линии. Однако такой способ применим для вновь построенных линий. Что касается протяженных объектов, сооруженных задолго до введения главы 30 Налогового кодекса (автомобильные дороги, трубопроводы и т. п.), то представляется проблематичным определение доли стоимости по подобным документам, поскольку срок хранения первичных документов установлен в 5 лет.

Также представляется затруднительным для налогоплательщика, владеющего протяженным имуществом, представление налоговых деклараций и уплата налога на имущество по месту нахождения данного имущества в каждом районе субъекта РФ. Кроме того, поскольку на территории каждого субъекта РФ действует свой закон о налоге на имущество, то расчет налога на имущество получается весьма обременительным, что, в свою очередь, может привести к ошибкам и искажениям.