Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

• Название: Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение
• Автор: Татьяна Сергеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В книге содержатся практические рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета для субъектов малого предпринимательства. Разъясняется порядок регистрации имущества, отражения операций с имуществом и обязательствами субъектов малого предпринимательства. На конкретных примерах рассмотрены операции по поступлению и выбытию основных средств, нематериальных активов, прочих видов имущества и обязательств малого предприятия.

Для бухгалтеров, экономистов, юристов, руководителей и собственников малых предприятий, работников налоговых органов.

---

В феврале доход работника с начала года превысит 40 000 руб. и составит 56 000 руб. (28 000 + 28 000). Следовательно, работник потеряет право на вычет в сумме 400 руб., а вот право на «детский» вычет за ним останется. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать бухгалтеру из дохода работника в феврале, составит 3 510 руб. [(28 000 руб. – 1 000 руб.) х 13 %].

В ноябре доход работника с начала года составит 308 000 руб. (28 000 х 11). Эта сумма больше 280 000 руб., поэтому работник теряет право на оба вычета: НДФЛ будет облагаться вся сумма зарплаты. Сумма налога с зарплаты за ноябрь составит 3 640 руб. (28 000 руб. х 13 %).

Перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета работодателя в банке на личный счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках – не позднее дня перечисления.

В иных случаях работодатели перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В случае если совокупная сумма удержанного с доходов работника налога, подлежащая перечислению в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ. Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом. Не допускается уплата налога за счет средств работодателя.

Первичный документ налогового учета – налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) (налоговая карточка). Налоговые карточки согласно п. 1 ст. 230 НК РФ обязаны вести все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т. е. все налоговые агенты). Они ведутся персонально по каждому физическому лицу.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», кредит счета 51 «Расчетные счета»).

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

3.1.4. Транспортный налог

Федеральным законом от 20 октября 2005 г. № 131-ФЗ внесены изменения в гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ. Теперь организациям нужно отчитываться ежеквартально и уплачивать авансовые платежи по налогу. Правда, некоторые налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты авансовых платежей субъектом РФ.

Как следует поступать в ситуации, когда автомобиль давно не используется (сгорел при пожаре получил неустранимые повреждения и т. д.), а налоговый орган требует заплатить по нему транспортный налог. Это требование вполне законно, поскольку машина в свое время была зарегистрирована на предприятие. Как объяснить инспектору, что машины больше не существует? Согласно позиции налогового органа доказательством утилизации автомобиля служит «документ, устанавливающий факт и дату уничтожения (утилизации) транспортного средства», выданный организацией, которая фактически провела утилизацию.

Получить документ об утилизации можно в двух местах: на городской свалке или в пункте приема металлолома. После того как вы передадите останки своего автомобиля этим службам, они выдадут вам справку или накладную.

В ст. 357 НК РФ указано: транспортный налог платят предприятия, на которых зарегистрированы транспортные средства. Это означает, что до тех пор, пока утилизированный автомобиль продолжает числиться за организацией, налог придется платить.

Чтобы избежать подобной участи, нужно снять автомобиль с регистрационного учета. Для этого следует представить в ГИБДД:

• техпаспорт машины;

• ее регистрационные документы;

• знаки;

• акт о списании автотранспортного средства по форме № ОС-4а (утвержден постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

В автоинспекции на акте поставят штемпель о снятии машины с регистрационного учета. Теперь этот документ послужит основанием для освобождения от уплаты налога. Исключить из налоговой базы списанный автомобиль можно уже со следующего месяца (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Специально уведомлять об этом налоговую инспекцию не нужно. Сотрудники Госавтоинспекции сами сообщат в налоговый орган о снятии вашей машины с учета.

В случае если автомобиль украли а он по-прежнему числится за предприятием, и у владельца все-таки, есть надежда, что рано или поздно его вернут. Избежать налога поможет справка, подтверждающая факт угона. Ее должны оформить в отделении милиции, которое расследует кражу автомобиля. Причем в налоговую надо представить именно подлинник, а не ксерокопию справки (Постановления ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 № А12-30480/05-С29, Северо-Западного округа от 10.03.2006 № А13-8082/2005-19, Письмо УФНС по г. Москве от 29.03.2005 № 18–08/1/20366). В этом случае предприятие заплатит налог лишь за те месяцы, когда оно владело автомобилем.

Уплачивать транспортный налог нужно по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). А что означает «местонахождение», если у предприятия есть филиал и автомобиль записан на него? Ведь в свидетельстве о регистрации и техпаспорте как собственник автомобиля указано само предприятие, а в графах с адресными данными записано местонахождение обособленного подразделения. В таком случае непонятно, где платить налог – по месту головного отделения или филиала.

В этом случае, раз налог напрямую связан с регистрацией транспорта, а автомобиль записан на адрес обособленного подразделения, то платить надо в налоговую инспекцию филиала. Туда же нужно и сдавать декларацию по налогу.

Если в течение года предприятие сняло автомобиль с учета в головном отделении и перерегистрировало его на филиал, то порядок расчета с бюджетом особый. До снятия техники с учета налог нужно платить по местонахождению самого предприятия, а после перерегистрации – по адресу филиала, причем по ставкам, которые действуют в данном регионе.

При расчете налога необходимо учесть количество месяцев регистрации транспортного средства по каждому адресу. Местонахождением автомобиля в данном месяце считается место его регистрации по состоянию на 1-е число этого месяца (письмо от 9 апреля 2004 г. № 04-05-12/20).

С регистрацией связана и другая проблема. Предприятия, которые сдают или берут транспорт в лизинг, нередко спорят о том, кто из них должен платить транспортный налог.

Согласно ст. 357 НК РФ: налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль. Обычно это балансодержатель. Поэтому в договоре лизинга надо предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог – лизингодатель или лизингополучатель (Письмо Минфина РФ от 12.12.2006 № 03-06-04-04/52).

3.2. Обобщение практики применения малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности

В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

С 1 января 2006 г. гл. 262 НК РФ применяется в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ.

Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).