Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

• Название: Вмененка и упрощенка 2008-2009
• Автор: Татьяна Сергеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В издании рассматриваются наиболее важные вопросы начисления и уплаты единого налога на вмененный доход и единого налога по упрощенной системе налогообложения. Даются рекомендации по составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Подробно описан порядок применения ответственности за нарушение налогового законодательства.

Для широкого круга бухгалтеров, экономистов, руководителей предприятий, перешедших на УСН и ЕНВД, юристов, аудиторов, работников налоговых органов.

Издание подготовлено при содействии агентства деловой литературы «Ай Пи Эр Медиа»

---

Правила оказания услуг автостоянок с учетом Закона о защите прав потребителей более детально регулируют отношения в сфере оказания услуг по хранению транспортных средств. Если владелец автостоянки заключает с автовладельцами именно договор хранения, он должен соблюдать предъявляемые к данному договору требования и отвечать за утрату или повреждение принятого на хранение транспорта.

При этом не следует забывать о таком термине, как «парковка», который означает, что автомобиль может быть помещен на платную автостоянку с внесением платы за его нахождение на стоянке, но при этом никакой договор хранения не заключается (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 февраля 2003 г. по делу № А56-19636/02). Если владелец автостоянки предоставляет в пользование владельцу транспортного средства место на стоянке, такие отношения можно назвать арендными, регулируемыми гл. 34 ГК РФ. В этом случае говорить об оказании услуг по хранению автотранспортных средств не приходится. А это значит, что оснований для перехода на уплату ЕНВД нет.

Таким образом, выбор конкретного вида предпринимательской деятельности – самостоятельное решение владельца автостоянки, но именно от этого будет зависеть система налогообложения.

19.3. Услуги по хранению автотранспортных средств на гостевых стоянках

Многие торговые организации и организации общественного питания содержат платные автостоянки, предназначенные для хранения автотранспортных средств клиентов.

В соответствии с п. 4.1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ деятельность, связанная с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ физическим показателем базовой доходности для данного вида деятельности является площадь стоянки (в квадратных метрах).

Статьей 346.27 НК РФ определено, что платные стоянки – это площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. Минфин России в Письме от 25 мая 2005 г. № 03-06-05-04/143 разъяснил, что площадь стоянки следует определять исходя из технической документации на данный объект.

19.4. Порядок налогообложения доходов от участия в других организациях

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход заменяет собой уплату ряда налогов, в числе которых налог на прибыль. Замена уплаты налога на прибыль единым налогом осуществляется только в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Так, например, если организация осуществляет деятельность в сфере розничной торговли, то налогом на прибыль не облагается только прибыль, полученная от этого вида деятельности. Иные доходы, не относящиеся к деятельности, подпадающей под ЕНВД, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.

Минфин России в Письме от 16 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/121 отмечает, что доходы от участия в деятельности других организаций, в том числе в виде дивидендов, относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 250 НК РФ), а не к доходам от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Таким образом, в случае если организация осуществляет только деятельность, подпадающую под ЕНВД, или же если наряду с указанной деятельностью осуществляется деятельность, по которой применяется общий режим налогообложения, сумма полученных доходов от участия в деятельности других организаций подлежит налогообложению налогом на прибыль. Обращаем внимание, что согласно п. 2 ст. 275 налоговая база по доходам от долевого участия в других организациях определяется налоговым агентом. Налоговый агент должен исчислить и удержать налог на прибыль с суммы выплаченных дивидендов вне зависимости от того, какую систему налогообложения он сам применяет.

Если организация наряду с системой налогообложения в виде ЕНВД применяет упрощенную систему налогообложения, полученные дивиденды подлежат налогообложению в рамках упрощенной системы, т.е. будут включены в состав доходов, подлежащих налогообложению по ставке 6 процентов – если применяется объект налогообложения «доходы», или 15 процентов – если применяется объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

20. Учет при уплате ЕНВД взносов в ПФР и больничных

По общему правилу «вмененщик» вправе уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных в ПФР взносов, а также на сумму выплаченных больничных. При этом действует одно ограничение. «Вмененный» налог не может уменьшаться более чем на 50 процентов. Это могут быть пенсионные взносы перечисленные в бюджет с фонда заработной платы и выплаченные сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств. То есть в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет, не должна превышать половины налога.

Пример

ООО «Рассвет» оказывает бытовые услуги и платит ЕНВД. Сумма «вмененного» налога за II квартал составила 10 000 руб. За этот же период фирма перечислила в ПФР пенсионные взносы в размере 6000 руб. Также во II квартале ООО «Рассвет» выдало сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств на сумму 4000 руб.

Сравним, какие суммы ЕНВД фирма должна перечислить в бюджет, если налог считать по старым и новым правилам.

В 2005 г. ЕНВД можно было уменьшить на пенсионные взносы в размере 5000 руб. (10 000 руб. × 50%). А вот больничные полностью уменьшают «вмененный» налог. В итоге сумма ЕНВД, которую фирме следует перечислить в бюджет, составляет 1000 руб. (10 000 – 5000 – 4000).

В настоящее время ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы и больничные только в размере 5000 руб. (10 000 руб. × 50%). То есть сумма ЕНВД, которую фирме следует перечислить в бюджет, составит 5000 руб. (10 000 – 5000).

21. Порядок возмещения из ФСС сумм пособия по временной нетрудоспособности страхователям-работодателям, применяющим специальные налоговые режимы?

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

На основании п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками:

– на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

– на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

– на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулируется Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Согласно ст. 2 данного Закона гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, являющимися плательщиками ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

– средств ФСС РФ, поступающих от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (с 1 января 2005 г. минимальный размер оплаты труда установлен в размере 720 руб. в месяц на основании ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»);

– средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный Законом № 82-ФЗ).

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.