Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

• Название: Вмененка и упрощенка 2008-2009
• Автор: Татьяна Сергеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В издании рассматриваются наиболее важные вопросы начисления и уплаты единого налога на вмененный доход и единого налога по упрощенной системе налогообложения. Даются рекомендации по составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Подробно описан порядок применения ответственности за нарушение налогового законодательства.

Для широкого круга бухгалтеров, экономистов, руководителей предприятий, перешедших на УСН и ЕНВД, юристов, аудиторов, работников налоговых органов.

Издание подготовлено при содействии агентства деловой литературы «Ай Пи Эр Медиа»

---

Единый налог на вмененный доход должны платить организации, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов, при условии, что они используют не более 20 транспортных средств. Такое требование содержит п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Однако это не означает, что все фирмы, у которых на балансе 20 или меньше автомобилей, подпадают под ЕНВД.

Платить вмененный налог не надо, если организация не получает деньги за перевозку. Ведь в этом случае она не оказывает никаких услуг. Скажем, фирма доставляет сотрудников к месту работы или привозит товары со склада в офис. Во всех этих случаях предприятие использует транспорт для собственных нужд и плательщиком ЕНВД не является.

Между тем многие фирмы доставляют продукцию своим покупателям и получают за это деньги. В этом случае возникают сложности. Дело в том, что никаких официальных писем по поводу того, надо ли в таком случае платить ЕНВД, чиновники не выпускали.

Как же бухгалтеру определить, подпадает ли фирма под «вмененку»? Нужно исходить из того, на основании какого договора осуществляется доставка. Если это договор перевозки, то придется платить «вмененный» налог. Ведь в этом случае организация оказывает транспортные услуги. Это следует из п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ. Напомним, по договору перевозки транспортная организация обязуется доставить груз, а отправитель – оплатить перевозку.

Здесь скажем еще об одном требовании законодательства: организациям, которые заключают с клиентами договоры перевозки, нужна лицензия. Это предусмотрено ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Если же транспортировка предусмотрена договором купли– продажи, платить ЕНВД не нужно. Такой вывод можно сделать из ст. 458 Гражданского кодекса РФ. Здесь сказано, что доставка товаров покупателям – это одно из условий, которое можно предусмотреть в договоре купли-продажи. Поэтому в данном случае фирма не оказывает транспортные услуги.

А есть ли способ, который позволит не платить ЕНВД с доставки и не спорить с инспекторами?

Чтобы наверняка избежать споров с инспекторами, в договоре и отгрузочных документах включите доставку в цену продукции. Тогда никаких отдельных записей о транспортировке ни в счетах-фактурах, ни в накладных не будет. И мысль об отдельной деятельности, подпадающей под «вмененку», в голову инспектору вообще не придет.

Еще один вариант – доставлять продукцию не собственным автомобильным транспортом, а прибегнуть к услугам сторонней фирмы, заключив с ней договор транспортной экспедиции. Причем эта сторонняя фирма может быть обычной «дочкой». То есть можно создать новую фирму, передать ей на баланс или предоставить по договору аренды автомобили и соответственно перевести ее на ЕНВД. И уже с ней заключать договоры транспортной экспедиции.

Организации, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов, должны платить ЕНВД исходя из количества транспортных средств, которые они используют. На это указывает ст. 346.29 НК РФ.

В налоговый кодекс РФ, четко прописано, что является транспортным средством. Это автобусы, а также легковые и грузовые автомобили. А вот прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски транспортом не являются.

Обратите внимание и на такой момент. Согласно ст. 346.29 НК РФ, при расчете ЕНВД учитываются машины, которые используются при перевозках пассажиров и грузов. При этом в расчет берутся не только машины, находящиеся в собственности организации, но и те, которые используются по доверенностям.

А вот платить вмененный доход с тех машин, которые предприятие фактически не использует, не нужно.

В расчет должны включаться только те транспортные средства, которые фирма использует при перевозках. Такая же точка зрения высказана и в Письме МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 НК РФ».

Но имейте в виду, что инспекторы при проверке определяют количество используемых машин с помощью путевых листов, оформленных в течение налогового периода. И те машины, по которым путевые листы не оформлены, считаются неиспользуемыми. Если же организация нарушила законодательство и путевые листы не составляла вообще ни по каким автомобилям, то, по мнению налоговиков, ЕНВД придется рассчитать исходя из количества всех транспортных средств.

С этим требованием можно поспорить. Ведь тот факт, что фирма использовала не все машины, можно подтвердить и другими документами: приказом руководителя о консервации или договором аренды транспортных средств. Эти документы помогают налогоплательщикам добиться своей правоты в судах. Свидетельство тому – Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 апреля 2004 г. по делу № А69-991/03-6-Ф02-1070/04-С1.

В середине квартала продали автомобиль, который использовался при перевозках. Надо ли платить в этом квартале ЕНВД с проданной машины?

В соответствии п. 9 ст. 346.29 НК РФ вмененный налог рассчитывается за те месяцы, когда машина использовалась при перевозках. А вот в случае продажи транспортного средства, месяц в котором транспортное средство было продано в расчет брать не надо.

Если фирма осуществляет несколько видов деятельности, и транспортные средства используются не только при перевозке пассажиров и грузов, переведенной на «вмененку»,

То в этом случае вмененный» налог нужно платить исходя из общего количества транспортных средств, которые используются во вмененной деятельности. При этом специалисты налоговой службы аргументируют свою точку зрения таким образом.

Вмененный налог платится со стоимости транспортных средств, которые организация использует при перевозке грузов и пассажиров. При этом Налоговый кодекс РФ не позволяет уменьшать сумму ЕНВД в зависимости от того, используются машины еще и в другом виде деятельности или нет. Следовательно, весь транспорт, который фирма использует при перевозках, должен учитываться во вмененной деятельности.

Если организация не хочет спорить с инспекторами, то, чтобы уменьшить сумму «вмененного» налога, посоветуем организации разделить все машины на транспорт, который:

– используется при перевозках;

– не используется при перевозках.

Причем такое деление руководителю нужно оформить приказом. В этом случае фирма сможет платить ЕНВД только с тех машин, которые используются при перевозках, не опасаясь претензий со стороны проверяющих.

18. Услуги

18.1 Виды услуг подпадающих под ЕНВД

В главе 26.3 НК РФ упоминается несколько видов услуг, которые регионы могут перевести на ЕНВД.

Налоговый кодекс РФ позволяет регионам перевести на ЕНВД следующие услуги:

– бытовые;

– услуги, прямо поименованные в Налоговом кодексе РФ;

– те, которые оказываются в рамках розничной торговли.

Одним из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, является оказание бытовых услуг.

Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

При определении видов деятельности по единому налогу на вмененный доход субъекты РФ могут самостоятельно выбирать, какие именно бытовые услуги будут облагаться единым налогом на вмененный доход в их регионе, а какие – нет. При этом такими услугами считаются те, которые оказаны физическим лицам и поименованы в «Общероссийском классификаторе услуг населению», утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163. Об этом прямо говорится в ст. 346.27 НК РФ. При этом неважно, как оплачены услуги: за наличный расчет или в безналичном порядке.

Виды деятельности, которые являются бытовыми услугами, имеют в Общероссийском классификаторе коды 011000 5 – 019752 6. И сейчас у властей субъектов есть такой выбор: полностью перевести все эти услуги на ЕНВД или оставить их на общем режиме.

Помимо бытовых услуг представительные органы муниципальных районов и городских округов, то есть местные власти могут перевести на ЕНВД автотранспортные, ветеринарные услуги, ремонт, мойку и техническое обслуживание машин, а также услуги платных автостоянок (ст. 346.26 НК РФ).

При этом некоторые из указанных видов деятельности (ремонт, мойка, техническое обслуживание машин и платные автостоянки) относятся в соответствии с Общероссийским классификатором к бытовым услугам. Например, ремонту легковых автомобилей присвоен код 017200 9. Но так как перечисленные услуги отнесены в гл. 26.3 НК РФ к отдельным видам «вмененного» бизнеса, то при расчете ЕНВД к бытовым они уже не относятся. Такой вывод сделал Минфин России в своем Письме от 16 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/34.